财务报表审计(医院报表审计)

财务报表分析工作审计案例分析对财务报表进行分析的方法有很多财务报表审计，分析的切入点也各不相同。常 见的分析方法包括：纵向对比分析和横向对比分析。纵向对比分析 主要是针对同一编报主体，不同会计期间财务数据的变化趋势来揭 示编报主体的财务状况；横向对比分析主要是对不同编报主体之间 的财务数据进行对比，通过修正得到可比数据，在分析研究的基础 上揭示该编报主体的财务状况。 这两种分析方法都是建立在获取充分、恰当财务信息的基础之 上的。使用横向对比财务分析方法时，在对现有数据进行修正求取 可比信息的过程中，要求获取有效财务信息的量特别大。现实经济 生活中就大部分中小企业而言，由于管理及信息披露不充分等方面 的原因，获取有效财务信息的渠道很有限，可以赖以进行分析的财 务数据资料也很少，常见的财务报表分析方法的局限性非常明显。 二、从审计视角进行财务报表分析的优势 财务报表审计，是通过运用专业知识、技能和经验对财务报表 进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。报表 使用者可以根据财务报表和审计意见对财务报表编报主体未来生存 能力、管理层的经营效率和经营效果做出判断。在审计的组织方式 中，循环法将财务报表分成不同的循环，将紧密联系的交易种类和 账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计。

由于编报主 体业务性质和规模不同，业务循环的划分也不尽相同，通常可分 为：销售与收款循环、采购与付款循环，生产与存货循环、人力资 源与工薪循环、筹资与投资循环等。 不能获取充分财务数据信息的情况下，探索中小企业财务报表 分析的思路，可以借鉴审计组织方式中业务循环的理念，对编报主 体各项经济活动进行分类。各个业务循环中涉及的会计科目，由于 彼此之间存在紧密联系，任何一个会计科目出现异常情况，循环内 的其他关联科目常常也会表现出来，从而方便查找问题所在，总结 出财务管理方面的规律，实现高效管理。 三、实例分析 在财会实务工作中，作为企业的财务人员，可能会遇到这样的 情况：公司领导班子开会，董事长拿出一份收购战略方案，让销售 部门、生产部门、技术部门、人事部门、财务部门研究讨论，问大 家从市场营销的角度、从企业产能的角度、从生产工艺技术保障的 角度、从人力资源储备的角度、从财务运营的角度，分别讨论收购 这家企业可能会面临哪些问题，有哪些利弊? 假设我们拿到这样一份财务报表(见表1、表2)： 财务报表附注介绍的情况是： 公司(非上市公司)成立于2004 12月正式营 业，主营宾馆住宿业务，现有客房88 间，旅游管理部门评定为2 级酒店。

账面固定资产原值179.65 万元，其中：彩电、床垫支出 30 万元，中央空调、家具支出 49.65 万元，外墙装修、招牌及消防系 统支出 45 万元，购置装修材料及给付室内装修费用 55 万元，固定 资产采用直线法按五年计提折旧。被套、床单、枕巾等低值易耗品 五五摊销，本年末已报废 10 万元。库存商品主要包括香烟、矿泉 水、碗面等，无逾期变质情况，金额维持在 万元左右。公司实行总经理负责制，现任总经理已任职 拿到这样一份财务报表，董事长向各部门经理介绍，A公司的投 资人没有宾馆住宿行业的从业经验，将 公司全权交予总经理管理，但对一直未盈利的情况很不满意，却也提不出有效的解决方 案，因此决定退出这个行业。董事长问财务部门经理：“从财务的 角度看，这家公司有没有收购的价值?”这个时候，财务经理能掌握 的信息资料可能仅仅只有一份财务会计报表，从常规的财务比率分 析，可以得出这样一组数据： =736890.16/575 383.21=128.07％ 资产负债率超过 100％，说明企业的债务已经超过了股东的投 资，债权人的利益无法得到保障。就 公司情况而言更加严重，所有者权益-16.15 万元，换言之，股东的投资在 年的经营中已经消耗殆尽。

盈利能力指标净利润是负值，所有与净利润有关的指标计算出的数值也都是 负值。 显然运用常规财务报表分析方法得出的数据，反映 公司的财务状况确实不容乐观，各项数据指标都不是很好，是否就因此可以 下结论，认定A 公司的财务状况严重恶化，没有投资价值了? 用审计的理念，再次梳理分析A公司的财务状况 (1)投资与筹资循环 实收资本 实收资本是投资与筹资循环中资金来源的重要内容。A 公司股 东的出资为 50 万元，而固定资产投资原值为 179.65 万元，这说明 股东的出资与资产规模存在不匹配现象，严重程度达到 1：3.59，这 种不匹配的直接后果就是资产负债表反映出债务大大超过所有者权 益。从这个现象可以了解到 公司的资本运营模式，就是用别人的钱投资，待经营过程中产生净现金流量时偿付投资产生的资金缺 口，这就造成了资产负债率超过 100％的局面。A 公司的这种资本 运营模式，就是俗称的“借鸡下蛋”。 固定资产 固定资产是投资与筹资循环中资金使用的重要内容。A 公司固 定资产投资 179.65 万元，这些经营设备、设施，在高频率使用的条 件下，正常的使用寿命应该是多少年呢?这需要做一个初步评估。

彩 电、床垫支出 30 万元，宾馆酒店业使用的彩电由于开关频繁及室内 经常清洁空气潮湿度大，对电器设备的使用寿命有较大影响，床垫 经过 损坏的程度会比较严重，但由于88 间客房的彩 电、床垫没有全部报废，相当一部分仍在使用，因此，此类固定资 产按残值估算约为 万元；中央空调、家具支出49.65 元，中央空调由于住客无法直接接触，正常使用寿命可以达到 10 年或以上， 家具维护得好也不容易损坏，偶尔受损也是磕碰导致外部油漆脱 落，重新喷漆维修的成本也不高，正常使用寿命可以达到 10 公司不变更经营范围及重新装修的情况下，只支付维护费用，不需另外支付费用，按经营期限 10 计算，资产负债表日应该只摊销一半成本，客房室内装修装饰投入55 万元，平均每间客房的投入 55 万元88 间=6250 元／间，这种 费用的装修水平，只够支付刮腻子、洗手盆、毛巾架、地砖等简单 初装修费用 而简单初装修的劣势在于不够豪华，优势在于不容易过时陈旧，与 星级酒店的定位基本吻合，室内装修保守的估算使用寿命还有将近1／3。 由此，可以得这样的结论：A 公司之所以出现亏损的局面，直 接原因是固定资产的折旧年限与实际固定资产的使用年限不符造成 49.65万元1／2+外装修 45 万元1／2+内装修 55 万元1／ 3=69.66 万元。

低值易耗品 酒店住宿行业周转使用的低值易耗品包括被套、床单、枕巾等 用品，称之为布草。虽然低值易耗品在资产负债表的存货科目反 公司从事的是酒店住宿行业，持有布草目的是为了维系正常经营活动，因此也可将其划分为投资与筹资业务循环。布草质量 的信息也是评价A 公司是否具有收购价值的一个重大指标。 资产负债表存货项目期初余额 16.72 万元，期末余额 17.86 元。财务报表附注介绍的：低值易耗品五五摊销核算，本年末报废低值易耗品10 万元；商品金额维持1 万元左右，由此可以推算出， 期末旧布草价值为： (存货期初余额16.72 万元-商品1 万元-本年报废布草10 万元) =5.72万元2＝11.44 万元 2009 年新购置布草的价值为： (存货期末余额 17.86 万元-商品 万元一期末旧布草5.72 万元) =11.14万元2=22.28 万元 公司资产负债日布草总值为11.44 万元+22.28 万元=33.72 年以下的新布草占所有布草的比例为66.07％，换言 公司布草投资33.72 万元，股东投资仅有 50 万元的情况，再 次反映出A 公司股东的出资与经营规模不匹配的信息。

从投资与筹资循环的两个重要项目：固定资产和存货可以看 出，由于股东出资与 公司资产规模不匹配，造成资产负债率偏高的现象。因此，要了解一家企业，不能简单的看股东投入了多少资 金，资产负债率是多少，而应该对维持企业整体运营所需的资金有 一个客观评估。 (2)人力资源与工薪循环 在用人方面是否为企业的发展储备了人才，人力资源管理是否 成功，也是评价一家企业的重大指标。 公司资产负债表中“应付工资”项目期初余额1.04 万元，期 末余额 1.04 万元，应付工资余额是当月结算发放上月职工工资的反 映，期末余额没有出现异常波动，说明 公司没有拖欠职工工资的情况，从工薪管理的角度看，A 公司没有出现财务状况恶化的迹 财务报表附注中介绍的“公司实行总经理负责制，现任总经理已任职 公司在人力资源管理方面关系顺畅，没有遭遇人才瓶颈；“公司年平均住宿 收入稳定”的经营管理状况，透露出 年的经营，已经建立了相对成熟稳定的营销管理模式财务报表审计，有稳定的客户资源，这种经 营积累，不是一家新办公司马上就可以实现的，是A公司的优势。 通过以上两个业务循环的分析，可以看出 公司虽然资产负债表日账面亏损 66.15 万元，但与实际情况并不相符，实际情况是 公司已经实现盈利，由于A公司开业前5 年每年计提的折旧约为30 多万元，在保持现有管理模式的状况下，可以预见，A 公司下一年 度将实现账面盈利约30 万元。

四、结束语 财务报表分析的方法有很多，不能僵化、孤立的局限于某种方 法。本文列举实例所用的分析方法，也只是一种解读企业财务状况 的手段。经济生活千变万化，必须通过深入细致的调查研究，以及 日常对财务专业知识的积累，才能做到活学活用。作为会计从业人 员，面对财务报表无声的数据，只有成功的透过财务报表数据的表 象，拨开遮挡住真实财务状况的面纱，透析财务报表编报主体真实 的财务状况，掌握其中最真实、最容易被人忽略的财务情况，才能 把握经济生活的主动权。

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