在评定重大错报风险时，注册会计师应该实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境整个过程中，结合对财务报表中各类交易、 账户余额和披露考虑，识别风险。2.结合对拟测试相关控制考虑，将 识别出风险和认定层次可能发生错报领域相联络。3.评定识别出风险， 并评价其是否更广泛地和财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认 定。4.考虑发生错报可能性，和潜在错报重大程度是否足以造成重大 在对重大错报风险进行识别和评定后，注册会计师应该确定，识别重大错报风险是和特定某类交易、账户余额、披露认定相关，还是 和财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 （一）评定财务报表层次重大错报风险时考虑原因 财务报表层次重大错报风险和财务报表整体存在广泛联络，难以 界定于某类交易、账户余额、列报具体认定，是高度汇总后错报，通 常和控制环境、管理层舞弊等原因相关。应考虑原因包含：是否存在 管理层承受异常压力情况；经营能力能否连续；近期经济环境、会计 处理方法、业务模式有没有重大改变；是否存在重大关联方交易；是 否存在计量结果含有高度不确定性财务信息；是否存在异常或超出正 常经营过程重大交易；控制环境是否微弱；是否含有足以实现经营目 标职员；是否存在和财务报表整体广泛相关尤其风险等。
考虑财务报表可审计性。注册会计师在了解被审计单位及其环境 后，可能对被审计单位财务报表可审计性产生怀疑。假如经过对内部 控制了解发觉下列情况，并对财务报表局部或整体可审计性产生疑问， 注册会计师应该考虑出具保留心见或无法表示意见审计汇报：（1）被 审计单位会计统计情况和可靠性存在重大问题，不能获取充足、合适 审计证据以发表无保留心见；（2）对管理层诚信存在严重疑虑。必需 时，注册会计师应该考虑解除业务约定。 （二）评定出财务报表层次重大错报风险举例 （1）外部经济环境改变。如：在经济不稳定（如货币严重贬值 或通货膨胀严重）国家和地域开展业务；监管或经营环境改变造成经 营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动市场开展业务，准 期货交易；在高度复杂监管环境中开展业务；所处行业发生重大改变； 经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构调查；关键产品市场价 格下降，关键原材料价格上涨，对企业生产销售全部带来不利影响， 可能影响财务报表。 （2）外部压力。如：上市企业连续两年亏损，假如再度亏损将 面临退市；对管理层考评、激励和经营业绩相关，管理层可能迫于压 力，为完成经营业绩粉饰财务报表，面临舞弊风险；管理层绩效工资 中和企业经营业绩挂钩部分占比提升，可能存在管理层为了本身利益 粉饰财务报表；企业为了进行IPO、再融资，可能为了满足融资条件 中对财务指标要求，粉饰财务报表。
（3）微弱内部控制环境。如：治理层、管理层对内部控制关键 性缺乏认识，没有建立必需制度和程序；管理层经营理念偏于激进财务报表层次重大错报风险， 又缺乏实现激进目标人力资源；企业治理机制存在“一股独大”问题， 董事会及管理层大多数组员由控股股东人员担任，可能存在控股股东 凌驾于控制之上风险；内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作， 缺乏独立性；企业控股股东、治理层或管理层缺乏诚信；和关联企业 存在采购、销售等众多关联交易，可能存在经过关联交易操纵业绩风 险；存在内部控制缺点，尤其是管理层未处理内部控制缺点。 （4）关键管理人员变动。如：在年度中更换了管理层，新管理 层可能变更会计政策或估量，继而影响财务报表；财务总监辞职，或 关键会计人员离职，往往说明财务报表层面存在重大错报风险；由其 它副总兼任财务总监，拥有多年经验会计人员离职，可能造成企业缺 乏含有胜任能力会计人员，对财务报表整体产生重大影响。 （5）信息系统转换和升级。如：对现有财务软件进行升级，使 用新SAP 系统等，经过处理各类交易自动生成会计统计，IT 信息系统 风险可能对财务报表整体产生重大影响；信息系统通常控制存在重大 缺点，或上十二个月存在重大缺点，本年虽进行了改善，仍可能对财 务报表整体产生重大影响；使用新财务系统，新旧系统转换可能包含 较复杂转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影 响；使用信息系统完成交易直接产生会计统计，对财务报表存在重大 影响；安装新和财务汇报相关重大信息技术系统。
（6）复杂会计处理。如：采取新会计准则；包含重大计量不确 定性事项，如会计估量；企业投资了境外子企业，子企业按所在国会 计准则编制报表，在编制合并财务报表时，需要将子企业财务报表转 换为按中国会计准则编制财务报表，包含会计准则差异和转换工作较 为复杂，对财务报表整体可能存在广泛重大影响；较大投资并购行为， 激进投资行为带来企业合并会计处理复杂性可能对财务报表整体产 生重大影响；发生重组或其它异常事项；拟出售分支机构或业务分部； 存在复杂联营和合营企业；利用表外融资、特殊目标实体和其它复杂 融资安排。 （7）连续经营能力。如：报表日流动资产小于流动负债存在连 续经营风险，关键用户流失等，对财务报表整体产生影响；获取资本 或借款能力受到限制。 （8）新技术或业务模式使用。如：企业实施了营销模式调整， 可能影响内部控制设计和实施，进而影响财务报表；正在研发新产品 存在较大不确定性，对财务报表整体存在较大影响；将新技术利用于 生产过程和信息系统可能增加和内部控制相关风险；新生产型号、产 品和业务活动财务报表层次重大错报风险，进入新业务领域和发生新交易可能带来新和内部控制 相关风险；在全国开展专卖店加盟业务模式，新业务模式可能包含复 杂会计判定和处理，对财务报表整体产生重大影响。
（9）其它。如：以往发生错报或错误，或本期期末出现重大会 计调整；发生大额很规或非系统性交易，包含企业间交易和在期末发 生大量收入交易；根据管理层特定意图统计交易，如债务重组、资产 出售、交易性债券分类；存在未决诉讼和或有负债，如售后质量确保、 财务担保和环境补救等。 （三）针对评定出财务报表层次重大错报风险应采取总体应对方 向审计项目组强调在搜集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必需性； 2.指派更有经验或含有特殊技能审计人员，或利用教授工作； 3.提供更多督导； 4.在选择拟实施深入审计程序时，融入更多不可预见原因，考虑 使用一些程序不被管理层预见或事先了解； 5.对拟实施审计程序性质、范围和时间安排作出整体修改。 我们全部喜爱把日子过成一首诗，温婉，雅致；也喜爱把生活雕琢成一朵花，灿烂，漂亮。可是，前行道路有时会曲折迂回，让心迷茫无措。生活上空有时会飘来一场风雨，淋湿了原本热 情洋溢心。 不是每一个人全部能做自己想做事情，也不是每一个人全部能抵达想去远方。可是，既然选择了远方，便只有风雨兼程。可能生活会辜负你，但你不能够辜负生活。 急忙忙忙地奔赴中，不仅要能在阳光下灿烂，也要能在风雨中奔跑！真正幸福不是拥有多少财富，而是在前行中成就一个优异自己！ 生命没有输赢，只有值不值得。
坚持做正确事情，就是值得。不辜负岁月，不辜负梦想，就是生活最美样子。 北大才女陈更曾说过：“即使能力有限，也要全力以赴，即使输了，也要比以前更强，我一直全部在和自己比，我要把最美好自己，留在这最终相逢决赛赛场。” 她用坚韧和执着给自己人 生添上了浓墨重彩一笔。 我们全部无法估计未来日子是阳光明媚，还是风雨如晦，但前行路上点点滴滴收获和惊喜，全部是此生感动和珍藏。 有些风景，假如不站在高处，你永远欣赏不到它漂亮；脚下有路，假如不启程，你永远无法揭晓远方神秘。 我们踮起脚尖，是想离太阳更近一点儿；我们努力奔跑，是想抵达远方欣赏最美风景。 我们全部在努力奔跑，我们全部是追梦人！没有伞时候，学会为自己撑伞；没有靠山时候，学会自己屹立成一座伟岸山！ 远方有多远？多久能达成？勇敢往前冲人，全世界全部会向她微笑。相信，只要启程，哪怕会走很多弯路，也会有抵达那一天。
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