2013年10月中国石油大学学报(社会科学版)第摇摇摇摇摇摇29卷摇第5期摇摇摇摇摇摇JournalofChinaUniversityofPetroleum(EditionofSocialSciences)摇一中国石油天然气行业上市公司内部控制信息披露现状及完善对策———基于沪深两市数据的分析王摇琳,庞雪伊(中国石油大学工商管理学院,北京102249)[摘摇要]随着中国经济发展日益全球化,内部控制信息披露行为越发引起人们的关注。石油天然气行业作为国家能源支柱产业天然气上市公司,其内部控制制度是否健全,对社会的稳定和经济的健康发展有着重要的影响。当前中国石油天然气行业上市公司存在着内部控制信息披露的载体不统一,且披露内容缺乏实质性、内部控制信息披露的相关规定没有得到有效执行、内部控制相关规范之间不统一等问题。对此,建议国家相关部门出台有关指引来具体引导、规范上市公司内部控制信息披露的内容与格式,统一注册会计师审核的范围,并且保持规范口径一致,从根本上提高上市公司在内部控制信息披露方面的有效性。[关键词]石油天然气行业;内部控制信息;披露;问题;对策[中图分类号]摇[文献标识码]A摇[文章编号]1673-5595(2013)05-0028-05摇摇一、引言之后,美国注册会计师协会先后于1963年和1988石油天然气行业属于典型的资源消耗型产年颁布了《审计准则公告第33号》和《审计准则公业,其发展过程中面临着诸如地质勘探、地缘政告第55号》,用以规范企业内部控制。
1992年《内治、生产成本、油价波动等多种风险问题。随着全部控制整体框架》应时而生,成为目前关于企业内球油气资源的日益紧张,石油天然气行业相对于部控制的纲领性文件。2002年,美国进一步颁布其他的能源行业而言面临着更为严峻的企业经营《萨班斯-奥克斯利法案》,要求美国上市公司在年管理风险的考验。作为组织内部契约的显性反报中披露“内部控制报告冶天然气上市公司,同时规定该报告需要由映,内部控制制度能够非常有效地防范上市公司注册会计师审核并出具报告。的经营管理风险,为企业整体效率的提升提供强Mcvay等通过对上市公司所披露的内部控制的有力的制度和路径保障。因此,对石油天然气行情况与公司的盈利状况的研究发现,内部控制的实业上市公司内部控制信息披露的有效性进行研究质性缺陷会带来较低的公司盈利能力。[1]Fekrat等具有非常重要的理论和实践意义。那么,中国石通过研究认为投资者通过公司对外披露的内部控制油天然气行业上市公司内部控制信息披露行为、信息可以更为有效地了解公司的经营状况,由此更披露内容、披露质量以及披露程度的现实状态究好地判断公司的实力,进而做出正确的投资选竟怎样,所披露的内部控制信息的效用性及信度择。
[2]Hermanson进一步调查研究发现,自愿披露内又如何,本文拟对这些问题进行系统研究,并提出控报告比强制披露内控报告对决策更有帮助。同一些完善建议。时,调查对象普遍表示内部控制信息的披露有助于二、国内外内部控制信息披露研究回顾公司内部控制的建立与完善。[3](一)国外内部控制信息披露的研究回顾综合来看,企业对内部控制信息的披露不仅能“内部控制冶这一概念最早出现在1947年美国够对投资者产生影响,与此同时,也会促使该公司内审计程序委员会所颁布的《审计准则暂行公告》中。部控制体系的建设与完善。[收稿日期]2013-07-06[作者简介]王摇琳(1963-),女,河南安阳人,中国石油大学(北京)工商管理学院教授。第29卷摇第5期摇摇摇摇王摇琳,等:中国石油天然气行业上市公司内部控制信息披露现状及完善对策·29·(二)中国内部控制信息披露的研究回顾内容而言,总体情况还是不容乐观的。2001年,中国证监会颁布了中国证券领域首个三、中国石油天然气行业上市公司内部控制信内部控制管理规范———《证券公司内部控制指引》。息披露现状证监会为了进一步加强对证券公司内部控制的监管本文将中国石油天然气行业上市公司界定为与与指导,2003年对《证券公司内部控制指引》进行了石油天然气生产经营相关的上市公司:石油天然气重新完善与修订。
随着企业外部环境的不断复杂化综合类、天然气管道运营类、储备运输销售类、天然和内部经营的多元化,为了使上市公司不断提升抵气化工类、勘探开发设备类、石油化工类等。为了能抗内外部风险的能力,建立一套健全的旨在能够保够确保研究样本数据的连贯性和可靠性,本文选取护投资者利益的企业内部控制制度,2006年,深圳了2010年度以前的石油天然气A股上市公司作为证券交易所和上海证券交易所分别颁布了各自的研究对象样本(其中剔除了2012年被ST的1家上“上市公司内部控制制度指引冶(简称《上交所指引》市公司),共41家,其中上海证券交易所上市的油和《深交所指引》),这两个指引是中国上市公司内气公司18家,深圳证券交易所上市的油气公司23部控制信息披露的重要的规范性文件。随着中国市家。下面将以石油天然气A股上市公司的2010—场经济的不断发展和壮大,企业的经营环境也发生2012年的年报作为研究对象进行相关的分析研究。了极大的改变,2008年,中国又适时地颁布了《企业(一)内部控制信息披露总体情况内部控制基本规范》(财会[2008]7号)。2010年,本文将在公司年度报告及其他年度公告中涉及财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了内部控制信息视为内部控制信息披露的一种表现,《企业内部控制指引第1号———组织架构》等18项若公司年度公告均未提及则视为该公司内部控制信应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部息未被披露。
从2010—2012年的统计数据来看,中控制审计指引》。国41家石油天然气行业A股上市公司内部控制信方红星等以2006年中国上市公司的年报为研息披露情况良好,3年间均进行了披露(见表1)。究样本,针对沪市非金融业上市公司的内部控制信表1摇中国41家石油天然气行业A股上市公司内部息披露情况进行了实证研究。通过研究发现,内部控制信息披露状况控制信息披露的状况并不乐观,只有极少数沪市上披露状况2010年2011年2012年市公司能够按照指引的要求披露内部控制信息。多未披露000数上市公司选择将内部控制信息分散披露在监事会披露414141合计414141报告、重大事项报告和公司治理报告中,集中详细披数据来源:深圳证券交易所
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