光明乳业的企业所得税，实际税负水平远高于食品饮料行业企业所得税平均税负率，所以文章选取了光明乳业的企业所得税进行具体的筹划。
2.2.2企业所得税的税负水平分析
对于企业所得税来说，其属于直接税的一种，同时也是企业的一项生产经营成本，是各个公司进行税收筹划的重点。其实际的税负水平可具体这样计算：“实际税负水平”等于“当期企业所得税费用”除以“企业税前利润”*100%，具体表示为249947582.82/.78*100%=13.92%。可见光明乳业的企业所得税实际税负水平远高于食品饮料行业企业所得税平均税负率3.50%，所以本文选取了光明乳业的企业所得税进行具体的筹划。
2.2.3光明乳业企业所得税税收筹划现状
关于企业所得税，实际上，其是针对中国境内企业或机构征收的税种之一。而光明乳业的法人注册地及公司设立区域都在我国境内，符合纳税人的各项条件，因此要求光明乳业依法进行企业所得税的缴纳。在光明乳业公司中，尚未构建专门负责公司各项税收筹划相关事务的职能机构。在公司的日常运营过程中，只要与税收筹划有关联的事务，公司往往向第三方税收服务机构求助，所以公司长期以来都无法开展不间断性的税收筹划工作。由于光明乳业公司中财会人员尚未形成对纳税筹划的深刻认识，单纯仅将纳税筹划当成是企业减少税收的缴纳，这种片面的认识在一定程度上导致企业税收风险产生的概率提高，甚至还造成了企业纳税筹划质量的降低。当前，恰好处在国家产业结构优化调整的核心阶段，光明乳业唯有加大对国家扶持产业的发展力度，增加科学研究的资金投入，才可以享受更多国家给予的税收优惠制度。现阶段，光明乳业公司在所得税的管理上仅对有关企业的税收减免政策进行实施，而尚未对具体企业的所得税进行科学有效的管理及规划。由此可见，
光明乳业公司在税收筹划环节尚未步入到较成熟的发展阶段。3光明乳业企业税收筹划实施过程面临的风险3.1政策风险由于国家的政策并不是一成不变的，而企业进行税收筹划时并不能总是考虑到这些影响，因而企业在进行税收筹划时面临一系列政策风险。关于政策风险，其具体涵盖了两种，一种是政策选择性风险，另一种是政策变更风险。所谓的政策选择性风险，实际上可以理解为：税收筹划的整体成效对税收筹划的最终结果的无可确定性。而政策变更风险，则是因为税收筹划的最终结果无可确定而产生的，因为政府会随着经济形势的变化相应地调整税收政策。例如，在未来，由于商家收取的包装押金越来越多，为了避免税收的损失，收取包装押金的商家会在一段时间内计入各种商品的销售中。3.2企业所得税筹划风险从企业税负方面来看，企业在进行税收规划时，由于企业的各个税种间具有较强的关联性，因而为了降低税负压力而增加了企业的整体成本，最终造成了企业税收筹划工作无法取得成功。举例而言，光明乳业处于企业所得税管理阶段下，相对减少支出金额以进行税收筹划，根据费用抵扣标准进行抵扣时减少增值税进项税额的抵扣。这样，可能某种单一的税负减少，但是对于光明乳业公司这种增值税占全部税费比重较大的企业，在应纳税所得额增长率基本持平的情况下税收筹划的含义，由于增加了光明乳业公司企业增值税的税负，其整体税负水平可能会增加。企业所得税由于费用减少而增加应税收入。随着企业增值税税负的增加，如果光明乳业减少了与业务招待费、广告费、业务宣传费等相关商品的采购支出，但由于以前有些费用超过了扣除限额，所以所减少的支出均可获得正式的抵减凭证，但是增加的幅度不大，企业整体税负得到提升。3.3非税收因素的筹划风险处于税收筹划阶段之下，光明乳业公司应支出或支付企业内部财务人员的工资，可能在减少税负的同时会减少当期的现金流，加之聘请专业人员而产生的筹划费，给上下游的供应商带来不利影响等，这些因素都会给光明乳业带来经营上的风险，产生非税收因素的筹划风险。4光明乳业企业所得税税收筹划的制定4.1光明乳业税收筹划风险防范的对策4.1.1准确把握税收政策
对于公司的高层管理人员来说，唯有养成深刻的税务筹划观念，在正确认识税收筹划之后，密切关注税收政策的更新，才能顺利开展具体的税务筹划工作。站在经济学的角度来分析，税收筹划的意图旨在让企业获取更多的利益。虽然国内与国外关于税收筹划概念的界定不尽相同，但是，税收筹划是在法律允许的范围内进行的是他们共同的认知。公司在进行税收筹划的过程中，应在法律允许的范围内进行，就是根据税收政策和经济的实际变化，利用税收优惠、法律规划技术和财税差异寻找利润增长点，准确把握国民经济发展的总体趋势，把握不断变化的税收政策，实现一定程度的节税。
税务筹划涉及企业经营、投融资、企业并购、租赁等一系列业务活动，但是我国税收筹划起步较晚，面对经济活动各方面的复杂交集和相互作用，因此在税收筹划的快速发展过程中，难免会出现问题。由此可见，光明乳业公司在进行税收筹划工作时，为了将税务筹划的风险降到最低，与政府部门、税务部门保持紧密的联系，通过科学创新的税收筹划方案的编制税收筹划的含义，从而让企业在税收筹划环节中面临的风险显著降低。对光明乳业公司来说，其应更加重视税收筹划环节中存在的问题，不断提高自身的专业水平和沟通能力，结合具体业务进行税收筹划，避免筹划风险。
4.1.2综合考虑税收筹划带来的风险
对于光明乳业公司来说，进行税收筹划是为了实现企业价值的最大化。因此，企业应密切关注这一目标，不要因为减轻了一定的税负而牺牲企业的整体价值。因此光明乳业公司在进行税务筹划的时候，要充分考虑各种税种之间的关系，在实现整体利益的同时，以实现企业的整体价值为目标，不能因小失大。如果能够实现企业价值的最大化，牺牲小目标是值得的，税收筹划也是成功的。
4.1.3保持税收筹划的灵活性
税收筹划设计方案是以具体的税收政策和企业的经营活动为前提，如果光明乳业公司不根据经济环境的变化和自身实际情况，在制定税务筹划设计方案后保持不变，光明乳业公司的税收筹划就是不成功的。随着经济环境的日新月异，再加上税收政策及企业经营业务范围的变更，要求光明乳业公司应充分利用现行税收相关政策开辟的发展空间，适时适度地更新和升级税务筹划设计方案，确保税收筹划的方案具有活跃性，从而为企业的税收筹划提供科学指导，在时时变动背景下进行详细的筹划工作，从而提高税收筹划的效果。4.2光明乳业企业所得税纳税筹划方案4.2.1费用扣除项目的税收筹划
（1）分别核算业务招待费与会议费、差旅费等
这方面的税收筹划主要是为特定的光明乳业公司，董事的合理费用的会费、会议费用和差旅费用与公司的生产经营活动（合法的证书可以证明提供相关事实）可以被纳入其他扣除项目，根据事实而不可以扣除标准的约束条件。对光明乳业公司来说，假若将三项费用归入到招待费科目，那么将会使实际的招待费数目增多，极有可能超出费用扣除的限定额度，最终导致企业产生税收风险的程度加深。
（2）正确区分、利用业务招待费和广告费、业务宣传费的差异
在进行税收筹划时，相关人员要对于业务招待费和广告费、业务宣传费的差异进行正确、有效的区分；财务人员在核算企业招待费时，应对招待费、差旅费等费用做具体核算。企业还应注意企业的招待费不能计算到会议费用、差旅费用中，但是可以使适当的税收筹划通过合理转换基于它们之间的差异。例如，纳税人自己或者委托他人制作的礼品赠送给客人作为礼品，如果这些礼品上印有光明乳业公司的标志等有利于企业的产品和形象有宣传、标识作用的，赠送给客户的礼品可以不作为商务招待费，而可以作为企业的宣传费用。
（3）利用税额抵免优惠进行税收筹划
光明乳业公司高层管理对于那些能够帮助企业实现高速运营的项目有着较高的重视程度，节能环保、安全运营等项目均能够助力企业的良好发展。所以，公司管理者长期以来都非常重视环保、安全生产等项目设备设施的购买。然而，公司中财务管理人员仅对这些设备设施的折旧费进行核算，并未合理使用税收减免的优惠制度来降低企业的税收负担，所以具有一个税收筹划点。在2016年，公司新购进一批专门用于安全生产领域的设备，这些设备被列于企业所得税的优惠清单中。设备的总价格为6,530,000元，不包含不含增值税和进项税额。经过税收筹划以后，这些设备可让公司少支出630,000元。
4.2.2利用加计扣除优惠进行税收筹划
（1）研究开发费
在企业长期的发展过程中需要在产品生产、科学研究、人才培养等方面投入较多的资金，唯有增加对科技产品的研发资金投入，才能提升企业的发展空间，增强企业的综合实力，让企业步入科技发展的前列。而科技产品具有相对较长的投资回报周期，因而研发资金的投入将面临一定的风险。此外，要求国家应为企业研发项目的开展提供政策上的支持，让企业在研发费用方面加计扣除的税收减免。相对比直接减免税来说，加计扣除（用于研发的支出项目进行扣除）更利于公司进行税收筹划，因为这样获得的税收优惠更多。
（2）企业安置残疾人员所支付的工资
企业对致残员工进行安置，实际上具有很强的慈善特性。在税法中，明确规定了企业在残疾员工安置方面产生的投入，在对其进行薪资支付时除了根据实际情况减去之外，还能严格依据支付给残疾人员薪酬的百分之百加计扣除。这方面也存在着重要的税收筹划点。光明乳业在后勤部门和生产流水线分别安置了50名残疾人员工作，为企业减税提供了条件，又肩负了企业理应尽到的职责。依据每名员工每年有32000元工资来计算，并扣除2100000万支出，光明乳业股份公司在本年度中即可以少缴纳315000元的税收款项。相当于每多安置一名残疾员工，光明乳业酒相当于进行一次税收筹划，能够减少税款6300元。
4.2.3延迟纳税的税收筹划
关于延迟纳税，其主要有两种发生形式，一种是递延报税，另一种是递延缴税。换言之，极为推迟交税。对于企业来说，其在自身的企业所得税的递延税收筹划方面，为了照顾有特殊条件的企业的经营活动，在与法律条文相契合的前提下进行一些适宜合同的签订，这被当成是延迟纳税义务发生的科学手段。国家在税收征管法中对延长纳税人纳税申报期限作出了具体规定。光明乳业公司在开展延期纳税纳税筹划时，光明乳业作为上市公司，将参与股权转让业务。光明乳业公司在生产经营过程中难免会发生一些安全事故，因此可以适当适用《税收征管法》中的延期纳税条件。因此，光明乳业公司在签订股权转让合同时，光明乳业是一家大型的集团制造企业，可以与对方就合同中股权变更程序的完成时间延迟达成协议，可以向税务局申请延期纳税，从而达到延期纳税的效果。结论企业的税收筹划对于企业的发展体现出越来越重要的作用，为企业带来可观的节税收益。在经济体制改革的过程中，合理合法的税收筹划能够使得企业获得价值最大化。在企业竞争越来越激烈的生存斗争中，合理避税、减少企业税负日益彰显着税收筹划特有的优势，增加企业竞争力的同时也在不断推动税收法制和国民经济的改进和完善。光明乳业股份有限公司目前发展前景较好，已经达到国内的顶尖水平，但是其竞争公司也同样强大。光明乳业公司在了解企业自身总体税负颇高的情况下，其中企业所得税税负占比较高。在竞争加剧的形势下，光明乳业应该在熟知国家相关税收法律、法规的前提下，成立高效的税收筹划团队，试图进行税收筹划，制定并选取最优筹划方案，充分挖掘企业自身的纳税筹划潜力，明确其税务筹划目标，提高企业利润。但是对于光明乳业公司来说，企业所得税税收筹划方案并不是十分有效，需要在结合相关税法的前提下进行改善，提高企业所得税纳税筹划的能力，完善光明乳业公司企业所得税的税收筹划，进而为企业持续发展助力。
本文选取了上市公司——光明乳业进行研究，对于光明乳业公司的财务数据进行深入的分析，试图找出光明乳业公司的企业所得税的纳税筹划中现存的突出问题，搜寻出更有科学性的纳税筹划方式，对光明乳业缴纳税款比重较大的企业所得税进行具体的筹划，以达到光明乳业公司企业经济效益实现的目的，在合法避税的前提下光明乳业公司降低税负水平，为进一步扩大企业产品的市场占有率和竞争力打下坚实的基础，同时也为同类企业提供帮助。参考文献[1]朱彦秋.“营改增”背景下的中小企业税收筹划研究[J].财会学习，2016(07):165-166.
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