税收制度与税制结构 一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构 一、税收制度的构成要素 （一）纳税主体 （六）纳税期限 （二）征税对象 （七）纳税地点 （三）税率 （八）减税与免税 （四）纳税环节 （九）违章处理 （五）起征点和免征额 一、税制要素 （一）纳税义务人——纳税主体。 享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人。 1. 自然人——自然人个人、自然人企业 2. 法人 3. 纳税人与负税人 二 征税对象 定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税种区别的标志。 分类： 1.流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源。 5.行为。交易；投资；使用 税目—征税对象中具体征税的类别或项目。 计税依据——计算应纳税款的标准或依据。 （三）税率 定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。 税率 应纳税款/计税依据 种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5% （三）税率 2 . 累进税率——按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。
由递增的一组税率组成。 （1）全额累进税率— 将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。 例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：30000?20% 6000元 若张先生的所得为30001元， 其应纳税额为： 30001 ?30% 9000.3 元 个人所得税税率表 二 2. 累进税率 2 超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。 例：张先生的30000元所得应纳税款为： 5000元?5% 250元 （10000- 5000） ?10% 500元 （30000- 10000）?20% 若所得为30001元, 只有新增的1元按30% 计税. 2. 累进税率 3 超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。 例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30% 增值额超过扣除项目金额50%—100%部分 40% 3. 定额税率 定义——按征税对象的计量单位直接规定的税额。
种类： （1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨 四）纳税环节 定义——指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 具体环节：生产环节、流通环节 、分配环节和消费环节。 例：消费税中 金银首饰——零售环节 纳税 香 烟——在生产环节纳税 （五）起征点和免征额 起征点——对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额50元。 免征额——指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。 （六）纳税期限 定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。 种类： 1. 按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。 间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。 2. 按次纳税: 以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。 3. 按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。 （七）纳税地点 ——纳税人申报交纳税款的地点。 类型： 1. 固定业户向其机构所在地申报纳税； 2. 固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在地申报，或向经营地税务机构申报。
3. 非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳税; 4. 进口货物向报关地海关申报纳税。 5. 特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。 八 减税与免税 ——对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 补充税目，税率的固定性，体现灵活性。 （九）违章处理 ——对纳税人违反税法采取的处罚措施。 滞纳金。按日加收0.2%。 罚款。 2000—10000元；5倍以下； 行政处分。税务人员。 刑事处罚。 二、税收的分类 按照不同的标准可将税收分为不同的种类： （一）按课税对象的性质分： 1 流转税 2 所得税 3 财产税 4 资源税 5 行为税 1 .流转税 定义——以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售额是商品流转额，咨询公司的营业收入是非商品流转额。 流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系；3）税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4）流转税容易转嫁。 2. 所得税 ——以纳税人的所得额或收益额为对象征收的税。 种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税 征收方法：分类所得、综合所得 特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难以转嫁；3）征收和管理较复杂。
3. 财产税 定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对象。 种类：1）对财产持有的课征节税筹划课程，即对一定时期中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税，如：房产税等； 2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变更时进行征税。如：遗产与赠与税。 特点：1）调节贫富差距；2）税负难以转嫁；3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地方税。 4 . 资源税 定义—以自然资源为对象开征的税。 特点：1）根据受益原则征收。 2）调节级差收入； 3）保护资源，防止滥用资源。 5 . 行为税 定义——对纳税人的特定行为对征税对象。 特点： 1 税源较为分散 2 税种设置灵活。 （二）按征收权限分类 1 中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等 2 地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如：营业税 3 共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。 （三）按计税依据分类 从价税：以征税对象的价格或价值为计税标准的税种，与征税对象的价格有直接的关系。 从量税：以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。
（四）按税负能否转嫁 直接税：税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：财产税、所得税。 间接税：税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两者分离。如：流转税 （五）按税收与价格 的关系 价内税：税金包含在价格之内的税种。如：营业税、消费税等 价外税：税金作为商品价格外的附加部分的税种。如增值税。 三、税制结构 定义：税制结构是整个税收制度的总体结构，表明各类税收在整个税收制度中的相对地位。 种类：单一税制和复合税制 主体税种：一个税收制度中比重最大，在政府调节经济中发挥着首要作用的税种 （三）我国现行税制结构 按征税对象性质划分如下： 1. 流转税：增值税、消费税、营业税和关税 2. 所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税 3. 资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 4. 财产税：房产税、车船使用税、遗产与赠与税 5. 行为税：城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、筵席税、证券交易税、契税 企业涉税意识测评 1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜的人员？（仅仅是办税员吗？） 2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？ 3.企业是否进行过整体税负测算？是否进行过税负分析？ 4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展战略的一致性？是否认为税收筹划包括利用征管漏洞、税法漏洞？ 5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是被动适用还是设法利用？ 6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？ 7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专家？ 8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的纳税信用情况？ 9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点？ 10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？ 一、税收筹划的含义 税收筹划的含义 税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为。
正确理解税收筹划 1.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同 2. 税收筹划具有（事前）筹划性特点 3.税收筹划具有综合性特点 （整体税负） 税收链——涉税综合管理 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收 进口 关税、增值税、消费税 生产（应税消费品） 消费税 货物 采掘 （应税资源） 资源税 企业 批发 增值税 城建税 所得税 零售 教育费 个人 劳务 加工修理修配 其他劳务 行为 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 产权受让 契税 财产 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 （城市房地产税） 车船 车船使用税（车船使用牌照税） 4.税收筹划的目的是获得税后利润的最大化 风险-受益、成本-收益 （长期利益） 5.税收筹划的路标——企业战略管理 （长期持续稳定发展） 所处产业或准备进入的产业 （1）潜在的利益的多少？该产业的前景如何？（短期利益还是长期利益？） （2）国家对该行业的政策导向如何？ （3）市场的竞争性多大？（包括未来的可能的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？ （4）企业是否希望在市场上成为一个重品牌、讲诚信、（产品）服务优良、健康向上的形象？ （5）公司如何在长期竞争中处于最佳位置？ 采取哪些竞争手段？ （6）目前是稳固还是扩大市场份额？是通过新业务、新产品的推出、提高服务质量还是通过增加（扩大）投资、兼并或者联合方式达到目的？ （7）涉税因素有哪些？如何筹划？ 提示：税收筹划应从属于企业长期发展战略 问题：有人认为税收筹划不一定非要合法，只要不违法就可以，你认为对吗？ 合理避税的概念 合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。
即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据：非不应该和非不允许 分类：合法避税 福利工厂 、非违法避税 从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税 、欺诈避税 合理避税的概念 关联概念 偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海” 漏税： 合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。 合理避税的产生原因 一、避税产生的内部原因 价格 成本+利润+税收 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求 合理避税的产生原因 二、避税产生的外部原因 1.就国内避税而，税法缺陷表现如下： 税收的地区差别 税收的部门、行业差别 纳税主体之间税收待遇的差别 2.国际避税产生的外部原因主要表现在： 各国税制的差别 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。
给予跨国投资者优惠待遇 税收协定内容不同 税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高 企业合理避税的基本技术 1.免税技术 2.减税技术 3. 税率差异技术 4.分割技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术 合理避税的基本程序 第一步 分析现有企业税收现状 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案 第三步 筛选税收筹划方案 第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案 第五步 分析、总结 纳税筹划的形式 ?纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 ?纳税人委托中介机构进行筹划 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。 ?纳税人聘请税收顾问筹划 一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。 纳税筹划的一般方法 一、纳税人的财务筹划法 ●税基递延法 ——加速折旧法（见案例1） ——折旧年限孰短法 ——存货成本转出孰高法 ——提取准备金法 ——合并纳税法 税收筹划与避税的比较分析 避税的含义 所谓避税，是指纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。
所谓避税，是指纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。 避税原理 收入、利润 成本费用 收入利润 成本费用 [案例] [基本案情] 某电器公司是台湾A 公司投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。1996年3月正式开业。 材料从香港B 公司购入，生产的产品全部返销给香港B 公司.公司欠香港B 公司款额较高。2003年4月，香港B 公司以其在该企业中的债权503892美元，转作对该企业的投资（享有股权33.5%） [图示] 电器公司 购材料 销产品 香港B 公司 [正常交易价格]外购材料100，生产销售180，毛利80 [关联交易]B公司从市场上100购材料，电器公司从B公司购材料150，返销价130，毛利- 20 [问题]这种做法是否违法？ [避税的法律责任] 征管法第36条规定： 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
税收筹划与避税的区别 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） 2.采用的方式不同 3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价） [案例分析] 企业销售房地产、无形资产，按照规定应当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？ [税收筹划方案] 先作投资，后再做销售股权处理 [问题] 你认为是否可行？ 这是筹划还是避税？ [税收政策链接] 财政部、国家税务总局 关于股权转让有关营业税问题的通知 文号 财税[2002]191号 发文日期 2002-12-10 …… 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 二、对股权转让不征收营业税。 三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。 本通知自2003年1月1日起执行。 二、税收筹划的目标 税收筹划的目标之一：实现涉税零风险 [案例] [基本案情]嘉发实业集团公司1999年4月销项税额196万元，进项税额89万元，应缴增值税额107万元，能筹37万元资金，缺口70万元。同期购进两条生产线，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为85万元。
[筹划方案]购进固定资产负担的进项税85万元先行申请抵扣。在12月31日前作调整（转出） [问题] 筹划是否成功？ 偷税的认定及处罚 一、偷税的含义 二、偷税的认定要件（偷税法定） （一）偷税的主体法定 （二）偷税手段法定 （三）已造成不缴或少缴税款的结果 注意：偷税是行为违法和结果违法，必须同时满足这两个条件。 三、偷税的具体认定 （一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ？ 有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。 问题：你认为这种说法对吗？ 问题：偷税是否必须存在主观故意？ 偷税和偷税罪判定不同 偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。 （二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？ 《征管法》第52条第1款： 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
结论：不属于偷税 （三）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 《民法通则》第66条： 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。 税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。 《征管法》实施细则第98条： 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下罚款。 结论：不按偷税处理，按《民法通则》第66条和《征管法》实施细则第98条处理。 注意： 1.纳税人提供的涉税资料必须齐全。 2.纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。（如果是双方勾结偷税的呢？） （四）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税? Ex.某企业将10月份开出的发票在同年12月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? 见“嘉发实业集团公司案例” （五）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？ 案例： 某税务稽查局2004年5月对某房地产企业检查发现：该单位2003年8月份预收账款明细账反映收取购房款为720万元，总账只记入370万元，为了使报表平衡，把其他的350万元购房款记入了“应付账款”科目。
该单位怕偷税事情露馅节税筹划课程，于2004年3月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款（当期预收购房款为150万元，实际申报500万元），税票所属期填写为2004年2月。 问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还能定企业偷税吗？ 12月31日——下发通知——稽查实施——作出处理决定———下发税务行政处罚通知书 问题的实质（纳税期限问题） 纳税人在什么期间采用偷税手段不纳、少纳应纳税款的才能确定为偷税？ 《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 》 第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 偷税数额的确定包括两方面含义： 1.是指纳税人超过了法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的纳税期限不缴或者少缴其应纳税款； 注意： 对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。 结论： 以上两个案例定性为偷税，考虑从轻处罚。 四、偷税及偷税罪的法律责任 《税收征管法》第63条第一款： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 偷税罪的法律责任 二、税收筹划的目标 税收筹划的目标之二：直接降低税收负担 [案例]某企业2003年5月采用折扣方式销售货物，销售额500万元，折扣额10万元，另开红字专用发票，企业销项税额为： 500×17% 85（万元） 销售收入为500万元，所得税10 ×33% 3.3（万元） 如果直接以扣除折扣额后的价格490万元 则：销售收入为490万元，销项税额为 490 ×17% 83.3（万元），直接减少增值税1.7万元，减少所得税10 ×33% 3.3（万元） 二、税收筹划的目标 税收筹划的目标之三：获取货币的时间价值 [案例] [基本案情]一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，2001年1月初计划采购生铁一批，有两个方案可供选择： [方案1]从某铁厂（增值税一般纳税人）购入，这批生铁不含税价30万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂需支付铁厂价税合计共35.1万元，其中增值税进项税额为5.1万元。
流动资金流出量为35.1万元。 [方案2]从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价30万元，销货方从税务机关按4%征收率代开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计共31.2万元，其中增值税进项税额为1.2万元。流动资金流出量为31.2万元，比第一种方案少3.9万元。 假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销售出去，不含税售价40万元，销项税额为6、8万元。 [问题] 企业应选择哪个方案？ [筹划分析] 方案1：应缴增值税为1.7万元，即下月初申报缴税时流动资金流出量为1.7万元。 方案2：应缴增值税为5.6万元，即下月初流动资金流出量为5.6万元，比第一种方案多3.9万元。 从表面来看，两种方案资金流出总量是相等的，都是36.8万元。但资金的流出时间有差别。 方案2在采购环节资金流出量比方案一节约3.9万元，这部分资金一直到下月初申报纳税时才流出，也就是说，方案二比方案一有3.9万元现金延迟一段时间才流出。 [结论]选择方案2 [提示]采购要考虑现金流出的时间 三、税收筹划的条件 主观条件： 1.总裁（总经理）：认识+重视 2.财务人员：意识+守法+筹划的敏感性（洞察力） Ex.对税收优惠政策的认识和利用 客观条件： 1.企业规模较大，集团化运作 2.资产流动性强，现金流管理 3.企业发展目标清晰，有长远规划 4.企业行为决策程序简化 五、税收筹划的思路和技术 税收筹划的突破思路： 1.从节税空间大的税种入手 （1）对纳税人经济行为决策有重大影响 （2）税种的税负弹性大 2.从税收优惠政策入手 用足用好税收优惠政策是最好的筹划 注意： 利用税收优惠政策时应注意的两个问题： （1）正确把握税收优惠政策，不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠； （2）应按照法定程序申请报批，避免因程序不当失去应有的权利。
3.从税种的税负差异入手 4.从纳税人的组织形式入手 5.从影响纳税额的相关因素入手 税收筹划的基本技术 1.免税技术 2.减税技术 3.税率差异技术 4.分劈 分设 技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术 六、税收筹划的工作流程 步骤1：收集、归类相关财税政策 步骤2：对企业现行纳税情况进行评估和剖析 步骤3：确立节税目标，设计多种筹划方案 步骤4：筛选税收筹划方案 对每一个方案进行成本-效益分析，风险（税收政策风险、企业风险等）分析，可操作性分析，逐一排序，确定最终方案 步骤5：协调与合作，执行筹划方案 步骤6：实施跟踪管理，作出绩效评价（修正） 原材料 生产成本 库存商品 批发商 供应商 零售商 消费者 高税区 低税区 盈利企业 亏损企业 * 非财务经理的 财务课程V 税收筹划 课程目标 理解我国基本税制与主要税种 了解税收筹划基本思路 认识涉税风险 级数 应纳税所得额 税率 1 5000元以下 5% 2 5000至 10000元 10% 3 10000至 30000元 20% 4 30000至 50000元 30% 5 50000元以上 35% * * *
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