纳税筹划案例(三个纳税筹划案例)

三个纳税筹划案例1.甲公司是某市一家综合类大型企业，主营煤炭采掘、炭制品销 售、国内贸易等业务，它拥有2 家独立核算的控股子公司：鸿泰建筑 安装工程有限公司（以下简称乙公司）和迅达运输有限公司（以下简 称丙公司）。经了解，当初甲公司管理层立足企业多元化发展策略， 积极开拓外部市场，对甲公司下属的建筑施工和运输业务从企业剥离 出来，设立乙和丙两个具有法人资格的公司。但通过多年运行，乙和 丙两公司的外部业务并没有实现预期的快速发展，反而呈逐步萎缩态 势。从近年来公司收入来源构成分析看，两公司在母公司的迅猛发展 中承接了大量应税劳务，与母公司发生的营业税应税劳务的关联交易 量占两公司应税业务总量的 80%以上。这为税收筹划提供了较大空 以乙公司为例，2005年企业实现主营业务收入4600 万元，其中 对母公司甲提供建筑劳务收入3790 万元，对非关联企业提供建筑劳 务收入 810 万元。按照现行税收规定，2005 年乙公司已申报缴纳建 筑业营业税138 万元（46003%）、城市维护建设税9.66 万元（138 7%）、教育费附加4.14 万元（1383%），以上缴纳营业税金及附加 金额合计151.80 万元。

乙公司显然符合上述筹划方案的适用条件，根据筹划方案具体做 好以下工作： 首先，乙公司按照公司法相关的程序，由股东会或者股东大会作 出公司解散决议。其次，甲、乙公司签订合并协议，并编制资产负债 表及财产清单。在履行相关法律程序和义务后，甲公司对乙公司实施 吸取合并，乙公司解散，并依法办理公司注销登记，取消公司法人资 格。最后，根据新《公司法》第十四条的规定，甲公司向公司登记机 关提出设立建筑分公司申请，并领取营业执照。乙公司不具有法人资 格，其民事责任由甲公司承担。 根据财税〔2001〕160 号文件的规定，甲公司具有独立法人资格，乙为其分公司纳税筹划案例，则乙公司为甲公司提供的建筑业应税劳务虽然存在价 款结算，但实质属于企业内部分配行为，仍不需缴纳营业税，故乙公 司只需把对外提供建筑劳务收入申报缴纳营业税即可：应申报缴纳营 业税24.30 万元（8103%）、城市维护建设税1.70 万元（24.307%）、 教育费附加0.73 万元（24.303%），以上应纳营业税金及附加金额 合计26.73 万元，与税收筹划前应纳营业税金及附加金额减少125.07 万元，减少幅度82.39%。 该方案对丙公司也可同样实施。

本方案具有筹划空间大，筹划成本低和易于操作的特点。目前具 备本筹划方案条件的公司有很多，如供电公司下属独立核算的电力建 设工程公司、公路站所属的养护公司等，都值得认真探讨。另外，公 司整合也为企业所得税筹划提供广阔的发展空间。 在此需要特别说明两点：一是公司间提供营业税应税劳务量占所 有业务收入比例越大，该筹划方案的使用价值越大，筹划的必要性就 越强。二是按照财税〔2001〕160 号文件的规定，整合后的甲公司必 须将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动 产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让 无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡未分别记 账，未分别核算的，一律征收营业税。 2.某机械制造企业（内资企业）2002 年度收入总额为1 亿元，广 告费为220 万元纳税筹划案例，业务宣传费为80 万元，业务招待费为100 万元。 按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220 万元-10000 万元2%=20（万元）；业务宣传费超支额为：80 万元-10000 万元 0.5%=30 万元；业务招待费超支额为：100 万元-（1500 万元 0.5%+85000.3%）=67 万元。

该企业需合计进行纳税调增117 万元。 如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生 产出来的产品销售给销售公司，总价为9000 万元，销售公司再销售 给客户，总价为1 亿元。双方商定广告费各支付110 万元，业务宣传 费各支付40 万元，业务招待费由双方各支付50 万元。 做此处理后， 广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为： 制造企业业务招待费超支： 50 万元-（15000.5%+75000.3%）=20 万元。 销售公司业务招待费超支： 50 万元-（1500 万元0.5%+85000.3%）=17 万元。 业务招待费合计超支 37 万元 企业分立后，应纳税所得额纳税调增金额由117 万元降至37 万元。 3.某纺织厂利用10 年时间自我积累资金1000 万元，拟用这1000 万元购进设备，投资收益期为10 年，年均盈利200 万元，该纺织厂 适用33%的所得税率。 :20033%=66 万元 10 年应纳所得税总额为:66 万10=660 万元 不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷 款的方式融资。假设企业从银行取得1000 万元的贷款，年息支付15 万元；企业年均盈利仍为200 万元， 则企业每年应纳所得税额为: (200 万一 15 33%=61.05万元 实际税负为:61.05 万/200 万=30.5% 10 年应纳所得税总额为:61.05 万l0=610.5 万元 1000 万元所需的10 年时间节约下来；另一方面，企业税负也由于贷款利 息的支付而减轻了(由33%降为30.5%)。

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