个人股权转让的三个税务筹划方法编者按：《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告 2014 年第67 号)已于2015 日开始实施，相比较于被废止的国税函〔2009〕285 号、国家税务总局公告2010 年第27 号两个文件，67 号文件明确了出售股权、 回购股权、以股权抵偿债务等7 种股权转移行为应缴纳个人所得税，对股权转让 收入、原值进行了更加具体的界定，并明确指出受让方为个人股权转让的扣缴义 务人，并负有事先报告义务。整体而言，67 号文使征税范围更为具体，严格了 征纳程序，大大缓解了征纳双方信息不对称的问题，这无疑挤压了税务筹划的空 间。那么，在67 号文实施的背景下，个人股权转让税务筹划空间何在，华税律 师通过本文为您解读。 在进行税务筹划之前，应该明确应纳税额影响因素。对个人股权转让进行税 务筹划重点需关注:股权转让定价、股权原值的大小、计征方式、能否争取税收 优惠政策或财政返、税务筹划能力与执行能力。举例来说，在实际股权转让过程 中，股权转让价款的确定受到股权的账面原值、公允价值的参照标准、被转让公 司对外债务、转让方不确定未来收益等等因素的影响，这就给税务筹划带来了空 一、利用“正当理由”实现低价转让股权根据67 号文第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，同时， 第十三条指出，符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由： (一)能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响， 导致低价转让股权;(二)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证 明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及 对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(三)相关法律、政府文 件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持 有的不能对外转让股权的内部转让;(四)股权转让双方能够提供有效证据证明其 合理性的其他合理情形。
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二、恰当运用“核定”法 67 号文第十一条规定了核定股权转让收入的四种情形，并明确了核定的具 体三种方法;对于转让股权原值，第十七条规定：“个人转让股权未提供完整、准 确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原 值。”但是，对于核定方法，没有给出具体的规定，实际上是把权限给了各地税 务机关，从之前的各地实践来看，比如，陕西省税务机关会结合验资报告、银行 询证函、银行存款日记账、实收资本(股本)账面记录、公司章程、等进行审核对 比以核定原值，海南省按申报的股权转让收入的一定比例(15%)核定计税成本。 因此，对于部分近年来迅猛发展的行业而言(如房地产等)，如果按照上述方 式进行核定的成本大于实际成本，可以适用这一方法进行税务筹划，以降低应纳 税所得额。然而，由于核定适用情形通常是在会计账册、相关计税凭证不完整的 情形下，被转让股权公司面临相关会计制度、税收征管法处罚的风险。 变更被转让公司注册地，争取税收优惠或补贴 为了招商引资，发展中西部地区的经济，国家及地方层面都出台了一系列的 区域性税收优惠政策，多数经济开发区都出台了财政返还政策。按照现行《个人 所得税法》规定，个人股权转让属于“转让财产”所得，应计征20%的个人所得税。
各地出台的区域性的税收优惠政策或财政返还政策，实际上是降低了实际的税负 率。2010 年以来，针对上市公司限售股减持，更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、 “林芝模式”等，一大批股权转让方实现了成功避税，涉及金额高达数十亿元。 利用税收优惠或财政返还进行税收筹划的基本做法通常如下：第一步，将转 让公司的注册地址变更到目标地区，相应的调整经营范围，以满足特定的政策要 求，同时与当地政府签署相关书面协议;第二步，签署股权转让合同，并按规定 进行相应的税务、工商变更，缴纳税款;第三步，根据地方出台的政策及双方协 议返还部分税款给转让方。 但是，这种方法目前面临一定的法律风险，2014 年年底，国务院下发《关 于清理规范税收等优惠政策的通知》(国发〔2014〕62 号)，明确清理规范以下三 类税收优惠政策：(1)违反上位法的税收优惠政策;(2)未经国务院批准的政策;(3) 超出税收优惠时间还在执行的政策。因此，在此背景下，税务筹划之前需要对区 域税收优惠政策进行审查确认，并获得有权机关的书面确认或批复为好。除了以 上三种方式外，在实践中，还有通过向第三方筹措“过桥资金”变债权为股权等林 林总总的税务筹划方式，但大多都因操作有诸多不合规之处，潜藏的法律风险巨 大，难以实际落地。
在上述三种方案的实施过程中股权转让税务筹划，也存在税收优惠政策无效、 地方承诺无法兑现、一般反避税被纳税调整等法律风险，尤其需要转让方在企业 章程、投资协议、股权转让合同等文件中对涉税条款进行事先的筹划，华税律师 建议，鉴于《税收征管法》修改方案中已加入了事先裁定的规则，转让方更应该 在重大交易之前通过税务专业人士的精心筹划，再去与税务机关进行沟通裁定， 在提高交易税务成本确定性的同时，争取最大的税收利益。 诚寻投资、担保、小贷、银行、券商、园区合作，共创多赢!合作热线： 徐先生 公司地址：长沙市天心区劳动西路289 号(贺龙体育馆南门)嘉盛国际广场923 小结新一轮税制改革下，纳税人权益保护被税法学界和实务界广泛提及，结合此 番《税收征管法》的修改，我们有理由相信，未来新修订的税收征管法将给纳税 人税收权益保护更大的空间，于此同时，自然人是税务筹划的空间也将进一步加 大。因此，华税律师建议股权转让税务筹划，无论是个人股权转让过程中、还是其他经济行为之下， 自然人纳税人也应将个人的税务筹划提上日程。 编者按：《股权转让所得个人所得税管理办法
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