税收筹划案例分析(节税筹划案例与实操指南)

；医药集团【作者简介】陈梦洁（1995．12～），女，贵州人；贵州财经大学硕士研究生；研究方向：公司理财一、引言（一）研究背景。在大背景下，国内企业应全面跟随国家40.16%来源云南白药的营业收入59.67%来源于商业销售，1%不到。从主营产于工业销售，其他收入仅占营业收入的的改革号召，以供给侧结构性改革为主线，正在面临新医改品构成来看，工业产业（自制）的毛利率达到63.79%，其营业冲击的国内医药企业们，应大力开展适应全新局势的纳税筹收入在云南白药的总营业收入中占比40.16%；而批发零售（药品）的营业收入占比虽然达到59.67%，但是其毛利率仅划活动，为企业创造股东财富最大化而努力。（二）研究目的与意义。1．研究目的。国内的医药需求一直处于高速增长状态，仅只有8.17%。2．云南白药集团有限公司涉税概况。这有力地促进了医药业的蓬勃生长。利润提升的同时也伴表1随着应纳所得额的大幅上升。如果企业能够合乎法律的前提下，对企业进行合理的税收筹划，可以使财务资源得到合理的利用，提高资金使用率。2．研究意义。纳税税收筹划对于每个企业来说都是很有必要的。如果能为企业制定一个合理且成功的税收筹划方案，节约纳税成本，提高企业资金利用率，帮助企业有一个更好的经营发展，同时也能够帮助企业进一步实现股东价值最大化。

二、公司概况（一）公司简介。云南白药是众所周知的中华老字号品牌。早年就在云南省内作为第一家上市公司成功上市，主要经营有化学原料药、化学药制剂、中成药、医疗器械等。1．云南白药公司财务情况分析。云南白药现在市值895亿，股价86.02元。云南白药2018年实现的总营收为267.082017年实现的总营收为243.15亿元，2018年跟去年同亿元，期相比净增23.94亿元，有明显的增幅，为9.84%。2018年云南白药实现的利润总额为38.26亿元，与去年同期的增值税项目期末余额155640674.24期初余额54744682.90企业所得税237407674.79200554973.90个人所得税2817539.736358298.36城市维护建设税11276113.993839150.94房产税2659667.392601689.55土地使用税1625446.741625446.68印花税1441356.961513641.01消费税2750.3717935.80营业税车船税70.00415.00480.00教育费附加4836380.391631203.50地方教育费附加3224731.081222486.91环境保护税合计665.71420933416.39274110059.55从云南白药有限公司的年报中可知，该公司目前占比较36.22亿元相比，2018年净增了2.04亿元，也有明显的增幅为5.64%。

高的税种如表1所示。2018年云南白药合计纳税额为420933416.39元同时企业的税负率是1.58%，2017年的合通过年报查询得知云南白药利润高的业务有药品和健康产品等。药品2018年营收45.3亿，同比2017年涨幅为计纳税额为274110059.55，企业税负率为1.13%。2018年的云南白药，企业所得税金额为237407674.79元，占比2.98%；而健康产品的营收为44.66亿，同比2017年，有一定的涨幅，为4.54%。如果只看这两块业务相比，营收增长的56.4%；增值税155640674.24元，占其总额的比例为36.96%。可见这两个税种是占云南白药应纳税额中很大的速度是比较慢的。在药品业务这块业务，营收是45.3亿，同比2017有2.98%的涨幅。健康产品业务的营收为44.66亿，这会对税负的比较分析造成一定影响。所以进行对云南白与2017年的同比增长幅度为4.54%。中药资源营收13.66亿，同比增长20.03%。云南白药集团有限公司从行业来看，Industrial&ScienceTribune2019（18）21比例。由于全国地域不同会导致医药行业的税负率有差距，药纵向比较，可以发现近两年企业的总税负率，有慢慢在增长的倾向。

所以才有了一定的操作空间对其进行税收筹划。·113·产业与科技论坛2019年第18卷第21期（二）云南白药公司纳税筹划分析。1．云南白药的增值税的筹划空间。从表1可知，云南白药增值税的占比为36.96%，占有较大比重，仅次于企业所得税，所以其增值税存在较大的筹划空间。企业的增值税计入的科目不属于企业的收入或成本，所以增值税的变动不会影响企业的利润。企业的确很有必要对增值税进行筹划，一是2018年需要缴纳增值税约为660等额支付。直接收款方式，万元。应缴纳的城建税及教育费附加约为79万元。2108合计应缴纳增值税和城建及教育费附加的总额约为739万元。第二种若视为两期等额付款，即2018年支付63458944.342019年支付剩余款项。2019年后，销售货物的增值税税元，选择采购对象对于增值税有很明显的影响。企业在一般的率为13%。企业应于2018年的增值税约为330万元。应缴纳的城建税及教育费附加约为39万元。2019年缴纳增值税生产经营的采购环节中，一般会面对两种供货商。一般纳税约为250元。应缴纳的城建税及教育费附加约为30万元。人供货商的好处很明显在于可以开具专用的增值税专票，以2019年以后改为13%了。

而小前适用税率是17%（16%），两年合计应缴纳增值税和城建及教育费附加的总额约为6500万元。二者相较，分期收款方式可以少交税规模纳税人就没有这样的待遇。二是从选择农产品的收购870514.56元，这种方式，企业可以把当年的税务成本递延对象方面。其下辖的子公司每年会收购很多中药材原料，为了生产中成药，而中草药属于初级的农产品，适用于11%（现到以后期间，从而降低企业税收成本同时也提高公司的现在是9%）的低税率，或者免交增值税。三是不同的结算方式也会有一定的影响，发生时间的不同会影响收入的确认时间，会对其产生影响的还有销售的结算方式。2．云南白药的企业所得税筹划空间。根据国家政策，云南白药享受国家政策规定的西部大开发税收优惠政策是规定按15%征收企业所得税。子公司均享受西部大开发税收金流。（二）企业所得税的纳税筹划。一是利用税收优惠政策，对其进行税收筹划。云南白药享受西部大开发税收优惠政策，减按15%征收企业所得税。二是通过种植中药材进行税收筹划。规定从事中药材种植的所得免征企业所得税。云南白药的其中一家子公司是药品制造公司。该公司可以通过种植中药材一方面满足自身需求，另一方面通过销售中药优惠，按15%的税率计缴企业所得税。

还有些子公司均享受高新技术企业贷税收优惠，按15%的税率计缴企业所得税。材的费用的归集帮助母公司分担一部分业务招待费和广告另外，云南白药现阶段的主营业务以药械的零售与批发，主定可以采用缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法对企业，要经营包括了不同的药品和医疗器械等。费。三是固定资产折旧的税收筹划。企业所得税法明确规云南白药并不符合条件，所以不能采取这个方法来减轻税三、云南白药公司纳税筹划方案（一）云南白药的增值税的纳税筹划。由云南白药年报负。另一个不同的思路就是对于大修理支出的筹划。固定显示，其前五名供应商采购情况表可得知，云南白药的2018年的前五名供应商，采购额为1834970633.64元，占来其资本化支出和费用化支出。资本化支出在当期是不能被扣1是小规模纳年度采购总额的9.94%。云南白药在采购时，2是虽为小规模纳税人但可以进行申请代开增值税专税人，出。而关于修理后固定资产使用寿命的规定，经过修理的固3是一般纳税人的三家可以选择。选择1时，进项税用发票，额1834970633.64×13%，约为两亿三千多万元。而选择2时：进项税额1834970633.64×3%，约为五千五百多万元。

选择3时进项税额=0。尽量选择一般纳税人为供应资产是需要维护和更新的，在这方面的支出一般可以分为是除的，需要在以后的期间内进行摊销。费用化支出在当期支定资产寿命要延长二年以上。所以云南白药在固定资产进行大修理时税收筹划案例分析，可以选择费用化，当期减少多应纳税所得额可以有抵税效果；选择资本化，就分期抵扣应纳税所得额。四、结语本文通过解读宏观背景和国家颁发的相应政策，并结合了商，是对企业比较有好处的。另外，我国现行法规中的优惠云南白药集团有限公司的财务现状和纳税情况，通过文献研究政策，比如有增值税一般纳税人购进免税的农产品，或者是小规模纳税人购进农产品。表2是云南白药的前五大客户法和图表法，具体分析了在对于增值税和企业所得税的纳税筹信息表。也应该满足税法和会计上的相关规定以筹划方案设计的同时税收筹划案例分析，表2公司前5大客户资料及做好各个方面的考虑，使该方案具有可行性。企业实施了相序号客户名称销售额（元）占年度销售总额比例.59客户A1226917888.672795969611.292.98客户B345合计划下，为企业制定了一个合理的税收筹划方案。但在进行税收应的适合企业的税收筹划方案，为企业节约纳税成本、提高资金使用率和推动相关业务的展开具有很大的意义。

客户C客户D521017125.221.95【参考文献】570863055.132.14［1］陈怡．基于会计政策选择的企业纳税筹划研究［J］．经营客户E———457822123.151.713572589803.4613.382016：30～49管理者，［2］何鸣昊，何燕，杨少鸿．企业税收筹划［M］．北京：企业管2003理出版社，主要客户其他情况说明：无从前五名销售客户的情况表可以看出，客户A的销售额是排名第一的，所以以此为例，即2018年，云南白药与客户A［3］谭光荣．战略税收筹划研究［M］．长沙：湖南大学出版2007社，一共发生销售额126917888.67元。经过计算得出云南白药按产品分类的加权平均毛利率为30.61%。据此，以下有［4］董学良．医药制造业税务筹划研究［D］．厦门大学，2008两种结算方式：第一种是直接付款方式，第二种是视为两期2013，4会，·114·［5］徐爱敏，范钦亮．制药企业纳税筹划问题探讨［J］．绿色财Industrial&ScienceTribune2019（18）21

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