避税与反避税(避税)

试论避税与反避税试论避税税与反避税 随着社会主义市市场经济体制的逐步建立和完完善，特别是 我国加入世贸组组织以后，企业涉外交往和经经营越来越普遍， 外商参与我我国经济建设的程度也越来广广泛和深入，一方面给 我国经经济增添了新的活力，推动了了中国经济持续高速的发 展，，另一方面企业避税的问题也也日趋严重，手段和方式也多多 种多样。如何有效防范避税税已成为税务机关的当务之急急。为 此，本文将与大家一起起研究探讨避税与反避税，分分析避税的 概念、动机、手段段以及造成的危害，并着重就就转让定价避税 与反避税中存存在的问题，结合我国税收法法律制度以及工作实 际构思相相应对策和措施，以堵塞税制制漏洞，强化征管，保障 国家家利益。 避税概述：避税是一个不不明确的概念，仁者见仁，智智者见智，很难 用人们普遍能能接受的措辞对它下定义，学学术界争议也较多。 我们认为为，避税是纳税人充分利用现现有税收优惠政策或利用 某些些法律上的漏洞或含糊之处来来安排自己的税务事宜，以达达 到减轻税负的目的。 1、、避税的特点：（1）避税的的非违法性。避税行为虽然具具 有一定的社会危害性，但避避税行为没有触犯现有的法律律法 规，故不能追究其法律责责任。

国家只能通过修改有关关法律、 法规来堵塞漏洞，或或修订法律，把避税行为归属属为违法，再 追究其法律责任任。（2）避税的主体是纳税税人。我们认为，避 税的主体体只能是纳税人，扣缴义务人人不存在避税。（3）避税在 在行为上存在主动性。就是纳纳税人为了少缴税收而主动采采取 了一些行为或措施，采取取该行为的目的很明确，就是是为了减 轻税负。（4）、避避税具有主观故意。纳税人采采取某种行为的 目的就是为了了少缴税，减轻其税收负担，，获取最大利益，纳 税人在行行为之前已经知道结果或可能能的结果。 2、避税与偷税税、税收筹划的区别： 避税税是纳税人利用税收优惠政策策或利用某种法律上的 漏洞来来安排自己的税务事宜，达到到少交税的目的，但不违反现 现有法律法规；偷税是纳税人人伪造、编造、隐匿、擅自销销毁 帐簿记帐凭证，或者在帐帐簿上多列支出或者不列少列列收入， 或者经税务机关通知知申报而拒不申报或者进行虚虚假的纳税 申报，不缴或者少少缴应纳税款。偷税行为是不不合法的，应予 以处罚，构成成犯罪的，还应依法追究刑事事责任；纳税筹划是 指纳税人人通过非违法的避税方法和合合法的节税方法以及税 负转嫁嫁方法来达到尽可能减少税收收支出。

纳税筹划如果利用税 税收相关政策适当，就是避税税行为，如果利用不当，就构构成 偷税。 3、避税产生的的原因： （1）利益的驱动动。在利益驱动下，纳税人除除了在成本 费用上做文章外，，也打税收的主意，以达到利利益的最大化。 （2）税收收管辖权的选择和运用、税制制要素、征税方法 等方面存在在差别，造成了税务的不公平平性，给避税行为提供 了便利利的外在条件。 （3）税收收法律、法规本身存在漏洞。。由于纳税人定义 的可变通性性、课税对象金额的可调整性性、税率的差别性、起 征点与与各税税收上的优惠政策等，，使纳税人的主观避税愿望能 能够通过对现有政策的不足之之处的利用得以实现。 （44）各国各地之间为了吸引外外来投资，加快经济发展，以 以改善投资环境为由，出台优优惠政策，牺牲税收利益，也也在 一定程度上为企业避税提提供了便利条件。 4、避税税产生的后果： 避税虽然没没有违反现有法律法规，但其其危害性却不能忽 （11）、避税行为直接导致了国国家税收收入的减少。（22）、侵犯了税收法律法规的的立法意图，使其公正性、严 严肃性受到影响。 （3）、、避税行为的出现对于社会公公德及道德造成不良侵 害，使使诚信纳税受到威胁，造成守守法经营在市场竞争上处于不 不利地位。

二、涉外企业避避税的主要方式： 企业避税税的方式多样，从目前情况归归纳，大致常用的方 式主要有有以下几个方面： 1、利用用税收的差异性避税。利用国国与国之间、地区与 地区之间间税负差异避税，如经济特区区，经济技术开发区等等；利 利用行业税负差异避税，如生生产性企业，商贸企业，外贸贸出 口企业；利用不同纳税主主体税负差异避税，如内外资资企业、 民政福利企业等；利利用不同投资方向进行避税，，如高新技术 企业；利用组织织形式的改变，如分设、合并并、新办；改变自 身现有条件件，享受低税收政策，如改变变企业性质，改变产品 构成，，改变从业人员身份构成等。。利用特殊税收政策，如三来 来一补、出口退税。 2、利利用税法本身存在的漏洞。利利用税法中的选择性条 文如增增值税购进扣税的环节不同，，房产税的计税方法（从租从 从价）不同；利用税法条文的的不一致、不严密，如对起征征点、 免征额等；还有利用一一些优惠政策没有规定明确期期限的，如 投资能源、交通以以及老少边穷地区再投资退税税等，无时间限 3、转转让定价避税。关联企业高进进低出，或者低进高出，转移移利润，涉及企业所得税，营营业税或增值税等；改变利息息、 总机构管理费的支付，影影响利润；改变出资情况，抽抽逃资本 金等，逃避税收。

4、资产租赁避税。如关联联企业中，效益好的向效益差差 的高价租赁设备，调节应纳纳税所得，求得效益好的企业业集团 税收负担最小化；关联联企业之间资产相互租赁，以以低税负逃 避高税负，如以缴缴纳营业税逃避缴纳所得税。。 5、避税地避税。纳税人人利用国与国之间、地区与地地区 之间特区、开发区、保税税区的税收优惠政策，在这些些低税负 地区虚设常设机构营营业、虚设中转销售公司或者者设置信托投 资公司，转移利利润从而减少纳税。 6、让让利销售避税。让利销售减少少销项税额，大幅降低 销售价价格，以换取价格优势，增强强产品市场竞争力，但国家税 税收（如增值税、企业所得税税等）受到影响，对企业有益益而 对税收不利。 7、运用用电子商务避税：电子商务是是指交易双方利用国 际互联网网、局域网等进行商品和劳务务交易。电子商务活动具 有交交易无国籍无地域性、交易人人员隐蔽性、交易场所虚拟化化、 交易信息载体数字化、交交易商品来源模糊性等特征。。电子商 务给避税提供了更安安全隐蔽的环境。企业利用电电子商务的隐 蔽性，避免成为为常设机构和居民法人，逃避避所得税；利用电 子商务快速速的流动性，虚拟避税地营业业，逃避所得税、增值 税和消消费税；利用电子商务对税基基的侵蚀性，隐蔽进出口货物 物交易和劳务数量，逃避关税税。

因而电子商务的迅速发展展既 推动世界经济和贸易的发发展，同时也给我国在内的各各国税收 制度提出了国际反避避税的新课题。 三、转让定定价避税及其形式 虽然目前前避税的方式多种多样，但最最常见的还是转让定 价方法。。它既可以作为国内避税的手手段，又可作为国际避税 的手手段。 转让定价作为国内避避税手段，是关联企业各方，，为转移 利润而在产品交换或或买卖过程中，不依据市场买买卖规则和市 场价格进行交易易，而是根据减轻税负的意愿愿进行的产品转 让。在这种转转让中，产品的转让价格，根根据双方的意愿，高 于或低于于市场正常交易价格，以达到到避税的目的。其基本做 法是是：在商品交易活动中，当卖卖方处于高税负而买方处于低低 税负情况下，其交易价格就就以低于市场价格的方式进行行；而 当卖方处于低税负而买买方处于高税负的情况下，商商品交易价 格就以高于市场价价格的方法进行。通过这种方方法，使利润在 不同的纳税主主体之间转移，造成避税。 转让定价作为国际避税的手段段，主要通过关联公司来进行 行，其方法如下：（1）通过过控制原材料和零部件的转让让价格 来影响关联方的成本与与利润。例如，母公司向子公公司提供原 材料为其生产零部部件，母公司进一步加工装配配后投入市场。

母公司可以按按高于市场价格向子公司供应应原材料，子公司则 以低于市市场价格向母公司出售零部件件。结果子公司的生产成 本提提高，利润减少。这种现象称称为“高进低出”，造成子公公 司利润流向母公司。反之，，则母公司也可将利润流向子子公司。 在关联企业间的物资资购销过程中，母公司利用控控制的运输渠 道，通过向子公公司收取较高或较低的运输费费用和保险费用， 同样，也可可影响子公司的销售成本。人人为增减子公司的成本 和利润润。 （2）通过提供货款利利率的高低来影响关联方的成成本和 利润。例如，母公司利利用本系统的金融机构向子公公司提供优 惠贷款，不收或少少收利息，使子公司减少费用用，或通过高利 率来增加子公公司的费用。 （3）通过劳劳务供应费用的高低来影响关关联方的成本和 利润。劳务供供应涉及的范围很广，关联企企业之间提供的设计、 维修、、广告、科研、咨询等服务，，均存在收费与否和收费高低 低的问题。关联企业一方可通通过对这些劳务供应收费的多多少 来影响另一方的成本与利利润。 （4）通过调节无形形资产的使用费和转让费的高高低来影 响关联企业的成本与与利润。以提供专利使用权为为例，母公司 可对其全资子公公司不收或收取较低的专利权权使用费，而对只 有少数股权权的子公司收取较高的专利权权使用费。

（5）通过固定定资产转让金额的高低来影响响关联企业的 成本与利润。母母公司向子公司提供的设备价价款，直接影响摊 入子公司的的产品成本。提高提供固定资资产的转让金额，意味 着加大大子公司的折旧费，必然增加加其生产成本。反之，则会减 减轻其生产成本。另外，在以以固定资产作价投资的情况下下， 固定资产作价的高低，还还可影响企业股权的份额。 （6）管理成本的转让定价价。在一个集团中，母公司往往 往为子公司提供各种管理服服务，为了使一个处于高税国国的盈 利公司既能多汇回利润润，减少纳税，母公司向子公公司索取过 多的管理费用，或或将母公司的某些子公司活动动关系不大的管 理费额外摊入入子公司的产品成本中，比如如将母公司经理人员 的补贴扣扣退休金等统统摊入子公司的的管理费，以此方法变相 将子子公司利润转移回母公司。 （7）利用投资者身份，承包包企业工程，任意抬价，从中中 牟利。很多企业为争取对方方合作，将企业工程出包给外外方， 使外方投资者不仅在提提高工程价款中得到好处，还还可利用合 营企业承包工程税税负不同，获得少纳税的额外外利益。 四、反转让定价避避税存在问题及相应对策： 避税与反避税工作虽然开展展已久，但是成功的反避税案案 例极少，转让定价反避税也也不例外，其主要原因是： 1、相关法律制度缺乏。

虽然然目前法律、法规如征管法、、 企业所得税暂行条例对关联联企业之间的交易行为和转让让定 价等方面作了一些规定，，但如何确定合理价格都没有有具体的 细致的规定，缺乏可可操作性，同时缺少专一的、、完整的系统 的反避税法律法法规。在目前市场经济情况下下，企业的原材料、 产品等受受市场竞争程度、供求关系、、业务量的大小等因素的 影响响，价格变数较大，在实际工工作中很难确定一个双方都能能 接受的所谓合理的价格。 2、随着经济全球化的发展，，资本跨国流动的速度和规模模 越来越大，而信息交换是国国际反避税合作中的重要一环环避税与反避税，而 目前外资企业的购销大大权基本上为外商垄断，且都都通过其关 联企业进行，信息息的取得是反避税是否成功的的关键。但是由 于存在许多人人为的和客观的障碍，信息交交换难以有效进行， 即使得到到信息也存在时间滞后问题。。因此反避税工作难以顺 利进进行。 3、反避税工作是一一个系统工程，需要全社会的的支持和 相关部门的配合，单单纯税务部门的力量是远远不不够的，而目 前国内相关职能能部门之间如海关、商检、工工商、发改委（原 经贸委）等等的信息采集、沟通等不尽如如意，给反避税工作带 来一定定的难度。

4、对反避税工工作认识不足，地方保护主义义给反避税工 作带来阻碍。有有的同志认为我国对外开放的的目的就是鼓励外 商来华投资资，引进国外的先进技术、资资金、设备及管理经验， 如果果采取严格的防范避税措施，，对外商的经营活动和财务活活 动予以过多的监督检查，会会挫伤外商的投资积极性。有有些地 方为吸引投资，争相提提供优惠的税收政策，这都增增加了避税 机会。 5、缺乏乏专业机构和专业人员。反避避税工作是一项持久 的工作，，反避税工作的特点也决定了了从事此项工作必须有一 批政政治素养高、业务素质精的专专业人员。由于我国的反避税税 工作起步晚，缺乏丰富的反反避税经验，这些都给反避税税工作 带来困难。 6、取证证相对困难。一些概念和标准准本身不是很明确， 对其很难难界定和判定。同时证据资料料分散，一般存在于不同 的企企业之间，有的还在不同的地地区和国家之间，而目前限于于 各方面的条件，有些取证根根本无法进行。 通过上述对对转让定价反避税工作中存在在问题的分析，我 们建议： 1、完善相关税收法律规定定。避税产生的客观原因在于于 税制本身的缺陷，要想尽可可能地减少纳税人的避税行为为就必 须完善税法，做到税法法条文完整，措词严谨，使税税制的内在 机制具有科学性和和系统性。

世界上许多发达国国家在反避税立 法上都较先进进。针对转让定价避税，我国国税法虽然制订了一 些反避税税条款，如《征管法》第三十十六条规定：“企业或者 外国国企业在中国境内设立的从事事生产、经营机构、场所与其其 关联企业之间的业务往来，，应当按照独立企业之间的业业务往 来收取或者支付价款、、费用，不按照独立企业之间间的业务往 来收取或者支付价价款、费用，而减少其应纳税税收入或者所得 额的，税务机机关有权进行合理调整。如：：《增值税暂行条例》 第七条条规定：“纳税人销售货物或或者应税劳务的价格明显偏低 低又无正当理由的，由主管税税务机关核定其计税价格。但但这 些规定还不能构成反避税税有力的法律武器。我们应该该在借鉴 国际反避税法规的基基础上，结合我国的实际情况况，制定独立 的反避税法规制制度，形成一套较为完整的税税收专门法规。在 建立完善相相关税收法律规定时，应着重重考虑以下几个方面： （11）尽快建立并推行预约定价价制 预约定价制（简称 APPA）是纳税人事先将其和境境外关联 企业之间内部交易与与财务收支往来所涉及的转让让价格的确 定，向税务机关申申请报告，经税务机关审定认认可后，作为计 征所得税的会会计核算依据并免除事后税务务机关对定价调整 的一项制度度。

将税务机关对企业转让定定价的事后审计变为事 前审计计，使纳税人和税务机关之间间就关联企业间的转让定价方 方法通过谈判达成一项谅解。。该协议一经达成，对征纳双双方 皆具有约束力，凡符合协协议规定的交易事项都适用协协议中的 转让定价方法，而税税务机关则不能予以调整。这这一方法降低 了税务机关对转转让定价调整的不确定性及征征纳双方的行政 管理费用，提提高了效率，减少了征纳纷争争，征纳双方都可以 从中受益益，还可以避免重复征税。 （2）建立转让定价税制。对对纳税人与关联企业之间的购购 销关系不按照独立企业之间间的业务往来作价的，可采取取目前 大多数国家所采用的可可比受控价格法、再销售价格格法、成本 加利法和其它法调调整其计税收入或者所得额，，确定其转让收 入，核定其应应纳税额。 （3）建立纳税税人举证责任制 不少国家在在税收立法中有一个重要突破破，即把举证责任 转移给纳税税人。根据各国民法的原则，，在民事诉讼中，原告 必须提提供充足的证据，法院才判被被告有罪。这一原则若适用于 于税务争端，必然使税务部门门处于十分不利的地位。为了了使 税务部门在反避税斗争中中摆脱这样被动的局面，一些些国家在 税法立法中规定，将将举证责任转移给纳税人。

如如德国在1977 年税收法规规中规定，准许税务当局在调调查过程中将责任加在 纳税人人身上。如果发现纳税人没有有按照税务局的要求提供有关 关事实，法院可以根据自己的的判断作出判决，而无需提供供进 一步的证据。在关联企业业的交易中，明确由纳税人提提供转让 价格合理的理由和依依据，这将对通过转让定价进进行避税起到 很好的遏止。 2．发挥各类审计作用。 要充分发挥税务师、审计师、、会计师在反避税工作中的作 作用，弥补我国专业税务人员员不足、素质不高的缺陷，增增强 反避税工作的力度。对重重大的转让定价等避税行为，，除有计 划的派专人到境外对对关联企业进行税务审计外，，税务机关还 可委托境外会计计公司或私人会计师事务所进进行审计查证。 应明确规定定税务师事务所、会计师事务务所、审计师事务 所负有依法法维护国家权益和客户合法权权益的义务和责任。在 接受客客户委托，检查企业帐册、会会计报表、所得税申报表和验 验资工作中，对明显弄虚作假假，转让定价的行为负有调整整及 如实反映的责任；对其税税务审计结果—所出具的查帐帐报告和 验资证明的内容负责责。 3．建立税收信息库，，提高反避税能力。 没有健健全的税收情报网络及动态价价格信息，很难弄清纳 税人避避税的实际情况。

应该研究制制定《情报交换管理规则》，， 规范情报交换程序，适时扩扩大情报交换范围。建议由国国家税 务总局负责组建税务情情报收集和交换的专门机构，，省、市建 立分支机构，专门门负责反避税情况信息的收集集、分类、储存， 同时建立国国际信息库，广泛收集国际经经贸税收有关资料，收 集和跟跟踪国际市场主要商品价格、、成本、行业利润率、贷款利 利率以及费用收取标准等信息息资料。还要建立国际上著名名跨 国企业有关组织结构、管管理特点以及内部交易的资料料库，并 及时对信息进行分析析、处理，提供给有关部门，，以便税务机 关对转让定价企企业调整定价时有可靠依据。。 4．建立一支高素质的反反避税队伍 当今的纳税人尤尤其是大型跨国公司，都是知知识密集型和 资本密集型企业业，其经营方式、管理方式、、最终产品以及产 品的经营方方式等都融入了先进科技和现现代管理理念，许多跨 国公司司本身就是高科技的产物。另另外，我国反避税工作的主要 要对手是外国公司重金聘请的的职业会计师、律师，这些人人都 精通各国法律、信息灵通通避税与反避税，具有丰富的避税经验。要要对这样 的纳税人实施有效管管理，必须具备相应的理论知知识和实践技 能。要维护国家家主权，保护国家利益，税务务机关必须有大批 高素质人才才。

因此，要设置专职反避税税机构，稳定人员，提 高征管管人员素质，不断加强业务培培训，使他们熟悉税法，精通 通外语，通晓财务会计、国际际贸易、国际金融、国际税收收等 广泛知识，提高税务审计计水平，具备应付因转让定价价税制的 执行而引发的国际间间摩擦和税务争议的能力。 5．加强横向相关部门的合作作，形成社会反避税的气氛。。 反避税涉及到社会经济生生活各个部门。单靠税务机关关来 加强税收的防避工作是不不够的，要与海关、外贸、金金融、保 险、商检、工商、外外汇等经济管理部门以及各类类会计、审计、 税务事务所通通力协作。特别是要结合国际际贸易中出现的一些 争端和事事件，加强和倾销与反倾销调调查部门之间的联系和信 息资资料沟通与共享，做好转让定定价反避税工作，从各方面堵堵 塞税收漏洞，维护税法尊严严，保护国家利益不受损失。。 试论避税与反避税 随着着社会主义市场经济体制的逐逐步建立和完善，特别是 我国国加入世贸组织以后，一方面面给我国经济增添了新的活力 力，推动了中国经济持续高速速的发展，另一方面企业避税税的 问题也日趋严重。如何有有效防范避税已成为我国财税税管理的 当务之急。为此，本本文将就避税与反避税，分析析避税的概念、 动机、手段以以及造成的危害，并着重就转转让定价避税与反避 税中存在在的问题，提出几点对策和措措施，以堵塞漏洞，保障 国家家利益。

一、避税概述： 避税是纳税人充分利用现有有税收优惠政策或利用某些法 法律上的漏洞或含糊之处来安安排自己的税务事宜，以达到到减 轻税负的目的。 1、避避税的特点：（1）避税的非非违法性。（2）避税的主体体 是纳税人。（3）避税在行行为上存在主动性。就是纳税税人为了 少缴税收而主动采取取了一些行为或措施，采取该该行为的目的 很明确，就是为为了减轻税负。（4）、避税税具有主观故意。 2、避税税与偷税、税收筹划的区别：： 避税以少交税的目的，但但不违反现有法律法规。偷税税行 为是不合法的，应予以处处罚。纳税筹划如果利用税收收相关政 策适当，就是避税行行为，如果利用不当，就构成成偷税。 3、避税产生的原原因： （1）利益的驱动。。 （2）税收管辖权的选择择和运用、税制要素、征税方方法 等方面存在差别，造成了了税务的不公平性，给避税行行为提供 了便利的外在条件。。 （3）税收法律、法规本本身存在漏洞 （4）各国各各地之间为了吸引外来投资，，出台优惠政策， 也在一定程程度上为企业避税提供了便利利条件。 4、避税产生的后后果： 避税虽然没有违反现现有法律法规，但其危害性却却不能忽 （1）、避税税行为直接导致了国家税收收收入的减少。

（2）、侵犯犯了税收法律法规的立法意图图，使其公正性、 严肃性受到到影响。 （3）、避税行为为的出现对于社会公德及道德德造成不良侵 害，使诚信纳税税受到威胁，造成守法经营在在市场竞争上处于 不利地位。。 二、涉外企业避税的主要要方式： 企业避税的方式多多样，从目前情况归纳，大致致常用的方 式主要有以下几个个方面： 1、利用税收的差差异性避税。 2、利用税法法本身存在的漏洞。 3、转转让定价避税。 4、资产租租赁避税。 5、避税地避税税。 6、让利销售避税。 7、运用电子商务避税。 三、转让定价避税及其形式 虽然目前避税的方式多种多多样，但最常见的还是转让定定 价方法。它既可以作为国内内避税的手段，又可作为国际际避税 的手段。 （1）通过过控制原材料和零部件的转让让价格来影响关联 方的成本与与利润。 （2）通过提供货货款利率的高低来影响关联方方的成本和 利润。 （3）通通过劳务供应费用的高低来影影响关联方的成本和 利润。 （4）通过调节无形资产的使使用费和转让费的高低来影响 响关联企业的成本与利润。 （5）通过固定资产转让金额额的高低来影响关联企业的成 成本与利润。 （6）管理成成本的转让定价。

（7）利利用投资者身份，承包企业工工程，任意抬价，从 中牟利 四、反转让定价避税存在问问题及相应对策： 避税与反反避税工作虽然开展已久，但但是成功的反避税案 例极少，，转让定价反避税也不例外，，其主要原因是： 1、相关关法律制度缺乏。 2、信息息交换是国际反避税合作中的的重要一环，但是由 于存在许许多人为的和客观的障碍，因因此反避税工作难以顺利 进行行。 3、反避税工作是一个个系统工程 4、对反避税工工作认识不足，地方保护主义义给反避税工 作带来阻碍。 5、缺乏专业机构和专业人人员。 6、取证相对困难。。 通过上述对转让定价反避避税工作中存在问题的分析，，我 们建议： 1、完善相关关税收法律规定。 （1）尽尽快建立并推行预约定价制降降低税务机关对转让 定价调整整的不确定性及征纳双方的行行政管理费用，提高了效 率，，减少了征纳纷争，征纳双方方都可以从中受益，还可以避避 免重复征税。 （2）建立立转让定价税制。 （3）建建立纳税人举证责任制 2．．发挥各类审计作用。 3．．建立税收信息库，提高反避避税能力。 4．建立一支高高素质的反避税队伍 5．加加强横向相关部门的合作，形形成社会反避税的气氛。

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