内审体系内部构建(上市公司增值型内部审计体系建设存在的问题及对策)

2015 年 5 月刊【摘 要】20世纪 90年代以来，在经济全球化的背景下，企业之间的竞争日趋激烈，企业价值的增值成为企业生存和发展的根本，尤其是近年来企业管理控制失败案例的频繁发生，使得内部审计界人士越来越深刻地认识到开展增值型内部审计体系建设的必要性和迫切性。而我国对于增值型内部审计的研究起步较晚，仍处于初级发展阶段，上市公司在构建增值型内部审计体系的过程中存在许多亟待解决的问题。【关键词】增值型内部审计；问题；对策增值型内部审计是以提高机构的运作效率和增加机构的价值为目的，利用内部审计特殊的地位、资源和方法，在提高自身效率的同时，向客户提供在变化的新环境下不断实现增值的新型内部审计。增值型内部审计作为内部审计发展的新阶段，以增加企业的价值为主要目标，对企业的风险管理、价值创造以及持续发展具有重要的意义。我国的增值型内部审计起步于 1983年，迄今为止，经过 20多年的发展，虽然积累了一定的经验，并且得到了一定的发展，但总体来说仍处于初步发展的阶段，尤其与外国企业相比，缺乏先进的经验，因此我国的上市公司在开展增值型内部审计过程中存在许多亟需解决的问题。一、增值型内部审计实施基础薄弱增值型内部审计作为上市公司经营管理的参谋，只能通过保证和咨询的服务职能分析、评价公司的管理，并向管理层提供意见或建议，并不直接参与企业的决策，因此不受公司管理层的重视，其反馈给管理层的意见和建议难以被采纳，实施比较困难。

二、增值型内部审计服务的范围狭窄一个行业是否有发展前景，很大程度上会受到该行业的服务范围的影响，内部审计行业也不例外。在市场经济发展变化的同时，内部审计领域也进行着变革，为了适应市场经济的发展变化以及公司的需求，内部审计将其服务范围扩展到风险管理、内部控制和公司治理方面。增值型内部审计理念要求内部审计人员要积极发现问题并及时反馈给管理者当局，从而帮助企业降低风险、减少损失，为企业增值做贡献。而根据我国审计署最新调查结果显示：我国上市公司在构建增值型内部审计体系的过程中，仍沿袭传统的内部审计模式，服务范围主要局限于传统的业务层面。三、组织机构和人员设置不合理在实际的体系建设过程中，多数公司未合理设置组织机构和人员，将内审部门独立设置，或者隶属于财务部、纪律检查委员会等，组织机构极为复杂、人员冗多内审体系内部构建，造成各部门之间权责不清，相互推卸责任，同时人员过多也在一定程度上增加了公司的审计成本，不利于增值型内部审计体系的建设与开展。合理设置内部审计的机构及人员，权责分明，可以有效地监督和管理公司的经营情况，帮助管理者当局更好地管理公司，改善经营业绩。四、增值型内部审计控制与考核不力增值型内部审计的控制与考核不力，也在一定程度上造成了上市公司在开展增值型内部审计体系建设时存在各种问题，限制了公司的发展。

当前内审体系内部构建，上市公司对内部审计的后续审计不到位，没有制定科学合理的内部审计体系，内部审计技术比较落后等种种不完善的控制因素造成了内部审计质量不高。此外，上市公司对内部审计部门的业绩考核缺乏统一的标准，未能调动内审部门及内审人员的积极性，也是造成内部审计质量低下的原因。我国与美国等其他国家相比，在增值型内部审计体系的构建方面，明显落后于其他国家，缺乏理论和实践经验，至今仍处于初步发展阶段，因此在构建增值型内部审计体系的过程中，要注意借鉴外国的经验，并结合我国的实际国情灵活运用，确保建设增值型内部审计体系工作的正常开展:（一） 提高内部审计人员的专业素质, 拓展增值型内部审计服务的范围内审人员的专业素质会对建设增值型内部审计体系产生重大影响，高素质的内审人员是增值型内部审计目标 -价值增值得以实现的根本保证。因此要重点培养内部审计人员的专业素质和综合素质，其知识范围应包括审计、税法、经济法和会计、计算机知识，以及内部控制、风险管理、治理程序等管理方面的知识，以此提高内部审计的质量。同时，还要拓展增值型内部审计的服务范围，从原来单一的内部控制扩大到风险管理和治理程序，通过降低公司的经营风险来为公司的价值增值服务。

（二）规范内部审计机构，保持审计机构的独立性公司应当规范内审机构，对于内审机构的设置和内审人员的配备要合理，避免权责交叉，分清隶属问题，避免其他职能部门或个人对内审机构的干预，只有这样才能确保内部审计部门充分发挥其职能，提高内部审计工作的质量和效率，才能使内审机构独立、客观地对公司的经营风险、内部控制以及公司治理情况进行评价和监督，并将解决措施反映给管理者当局，协助管理层有效地履行其职责，改善公司管理。（三）加快内部审计信息化建设,制定一整套完善合理的绩效考评制度将计算机技术与内部审计相结合，设计、开发专业化的软件，以实现内部审计手段的电子化，并及时更新内部审计的数据库，加快内部审计信息化建设，从而提高企业内审机构的运作效率，既能节约内审的成本，又能提高内审机构的服务效率，这成为开展增值型内部审计体系建设的重要保障。此外，还要制定一整套完备的绩效考评制度，为管理者当局对内部审计的工作进行评价提供参考，这在一定程度上可以激励内审机构及内审人员提高工作效率，保证增值型内部审计体系建设的顺利开展。（四）积极借鉴国外的经验并灵活运用首先，建立有效地增值型内部审计机构。其次，合理地整合增值型内部审计资源，充分开展咨询服务。

再次，将服务范围深入到公司的治理层面，为管理者当局提供全面的意见和建议。最后，要建立健全与增值型内部审计相关的法律法规和制度体系。国外的实践经验为我国构建增值型内部审计体系提供了基础和经验，可以促进内部审计向增值型内部审计的成功转型。【参考文献】[1]刘晓东.内部审计的新理念—增值型内部审计[J].中国内部审计，2006 （06）.[2]钱坤.内部审计增值研究[J].财经界，2010.[3]王汉民.论增值型内部审计的建设[J].山东经济，2004 （6）:144-145.作者简介： 衣世娇(1992—)，女，山东烟台人，学士，研究方向：增值型内部审计。上市公司增值型内部审计体系建设存在的问题及对策■ 衣世娇（山东女子学院，山东 济南 250300）财 经17 · ·

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