会计核算方法(第二章 会计核算方法)

第二章第二章 会计核算方法 会计核算方法 会计核算方法是对会计主体的资金运动 会计核算方法是对会计主体的资金运动 进行连续、系统、完整的核算和监督所运用 进行连续、系统、完整的核算和监督所运用 的专门方法，一般包括设置会计科目和账户、 的专门方法，一般包括设置会计科目和账户、 复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、 复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、 成本计算、财产清查和编制会计报表等。 成本计算、财产清查和编制会计报表等。 第一节 会计科目和账户 第二节 借贷记账法 第三节 财产清查 第一节 第一节 会计科目与会计账户 会计科目与会计账户 一、会计科目 1．会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一 步分类的项目。 是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 总分类 科目 明细 科目 是对会计要素具体内容进行总括 分类、提供总括信息的会计科目 2．设置会计科目的意义 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息 的基础，在会计核算中具有重要意义。 （1）会计科目是复式记账的基础。 （2）会计科目是编制记账凭证的基础。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提 条件。

（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。 3．会计科目的设置原则 （1）必须结合会计对象的特点。 （2）必须符合经济管理的需要。 （3）保持会计科目的相对稳定。 （4）将统一性与灵活性结合起来。 （5）会计科目的名称要简单明确、字义相符、 通俗易懂。 4．常用会计科目及会计科目表 会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、 损益（包括收入类和费用类两类账户）五大类。 1、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式 和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及 其结果的载体。 资产类账户 负债类账户 账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 2、会计科目与账户的联系与区别： 联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两 者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称会计核算方法， 也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运 用,是记录和核算会计对象增减变化的场所。 区别：1、会计科目仅仅是账户的名称，不存在 结构；而账户则具有一定的格式和结构。2、会 计科目由国家统一制定，而账户由会计单位按照 统一会计科目表和实际需要自行开设。 3、账户的基本结构（四项内容） 凭证号数 摘要 对方科目 贷方 上月余额1000 汇入投资款实收资本 30付款39 支付货款 应付账款 12000 107000银行存款 账户的基本结构： 本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 44、账户的简化结构（“ 、账户的简化结构（“T ”字形账户）字形账户） 账户名称 账户名称 借方 借方 贷方 贷方 科目名称 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 1000 118000 12000 银行存款 107000 我们在具体解释问题，进行会计教学等时，经 常采用“T”形帐户。

本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 55、账户上的四个金额核算指标及其关系 、账户上的四个金额核算指标及其关系 期末余额 期末余额==期初余额 期初余额+ +本期增加发生额 本期增加发生额--本期减少发生额 本期减少发生额 其中：本期增加发生额和本期减少发生额属 其中：本期增加发生额和本期减少发生额属动态 动态 指标 指标，它反映有关会计要素的增减变动情况。 ，它反映有关会计要素的增减变动情况。 期初余额和期末余额则属于 期初余额和期末余额则属于静态指标 静态指标，它 反映有关会计要素的具体内容增减变动的结果。反映有关会计要素的具体内容增减变动的结果。 一、单式记账法与复式记账法 记账方法是指根据业务的发生，在账簿中记录的方法。 记账法复式 记账法 对于发生的每一笔经济业务只在 一个账户上登记一笔账 对发生的每一项经济业务，都以相 等的金额，在相互关联的两个或两 个以上的账户中进行记录 借贷 记账法 增减 记账法 收付 记账法 二、借贷记账法借贷记账法 （一）借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以 借贷记账法是以““借借””、、““贷贷””两两 字作为记账符号，记录会计要素增减变 字作为记账符号，记录会计要素增减变 动情况的一种复式记账法 动情况的一种复式记账法 （二）借贷记账法的理论基础 （二）借贷记账法的理论基础 •借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其 结果。

•借贷记账法的理论基础是会计恒等式： 资产＝负债＋所有者权益 （三）借贷记账法的账户结构 （三）借贷记账法的账户结构 表2-3 资产、成本、费用类 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 期未余额 账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 权益、收入类 借方 贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 表2-4 账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 借方 账户名称（会计科目） 贷方 资产增加，费用成本增加 资产减少，费用成本转销 权益减少会计核算方法，收入转销 权益增加，收入增加 期末余额：资产余额 期末余额：权益余额 表2－5 （四）借贷记账法的记账规则 （四）借贷记账法的记账规则 资产＝负债＋所有者权益 1、经济业务类型 （1）资产与权益同时增加，总额增加； （2）资产与权益同时减少，总额减少； （3）资产内部有增有减，总额不变； （4）权益内部有增有减，总额不变。 2、会计分录 （1）概念 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应 贷账户及其金额的记录，简称分录。 （2）分类 分为简单会计分录和复合会计分录。

（3）对应账户（对应关系） 运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成 应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。 发生对应关系的账户叫对应账户。 （44）会计分录编制步骤举例）会计分录编制步骤举例 长江公司本月发生下列经济业务： 用银行存款购买材料6500元，材料已验收入库； 向银行借入短期借款3800元，直接偿还应付账款； 用银行存款偿还短期借款5000元； 收到投资者追加投资20000元，存入银行； 本期生产产品领用材料18000元； 销售产品一批，价款11000元，款项已收讫并存入 银行。 根据上述经济业务编制会计分录： 借：原材料 6500 贷：银行存款 6500 借：应付账款 3800 贷：短期借款 3800 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 借：银行存款 20000 贷：实收资本（股本） 20000 借：生产成本 18000 贷：原材料 18000 借：银行存款 11000 贷：主营业务收入 11000 （五）记账、结账和试算平衡 （五）记账、结账和试算平衡 1、记账和结账 长江公司总分类账户的月初余额 根据以上会计分录登记账户，并结出本期发生额和期末余 银行存款期初余额 62800 短期借款 5000期初余额 25000 3800本期发生额 5000 本期发生额 3800 期末余额 23800 11000本期发生额 31000 本期发生额11500 期末余额 82300 期初余额30000 18000本期发生额 6500 本期发生额 18000 期末余额 18500 复合会计分录举例 复合会计分录举例 （（11）某企业购入一批价值 ）某企业购入一批价值5000 5000元的原材料， 元的原材料， 付出银行存款 付出银行存款3000 3000元，其余暂欠。

元，其余暂欠。 （（22）某企业付出银行存款 ）某企业付出银行存款5000 5000元，购买了 元，购买了 价值 价值3000 3000元的原材料和价值 元的原材料和价值2000 2000元的包 （33）厂部人员出差回来报销差旅费）厂部人员出差回来报销差旅费800 800元， 并补交差额现金并补交差额现金200 200元，结清原 元，结清原出差借款。 出差借款。 借：原材料 借：原材料 5000 5000 贷：银行存款 贷：银行存款 3000 3000 应付账款 应付账款 2000 2000 原材料原材料 3000 3000 包装物 包装物 2000 2000 贷：银行存款 贷：银行存款5000 5000 借：管理费用 借：管理费用 800 800 200200 贷：其他应收款 贷：其他应收款 1000 1000 借：其他应收款 借：其他应收款 11000 2、试算平衡、试算平衡 A、试算平衡公式 （1）发生额试算平衡公式 全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额 合计 （2）余额试算平衡公式 全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 2、试算平衡 试算平衡，就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账 规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正 确性、完整性。

BB、试算平衡表 、试算平衡表((见见P55) P55) 3、试算平衡时应注意的问题（P51---52) 第四节 第四节 总账与明细账的关系及其平行 总账与明细账的关系及其平行 登记 登记 一、概念 总账：是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济内 明细账：是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料. 二、总分类账户与明细分类账户的内在联系 1．二者所反映的经济业务内容相同 2．登记账簿的原始依据相同 三、总分类账户与明细分类账户的区别 1．反映经济内容的详细程度不一样 2．作用不同 四、总分类账与明细分类账的平行登记 四、总分类账与明细分类账的平行登记 1、采用平行登记规则，应注意以下要点： （1）对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据 审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另 一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户，即 （3）记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等，即金 四、总分类账与明细分类账的平行登记四、总分类账与明细分类账的平行登记 22、总分类账和明细分类账平行登记举例 、总分类账和明细分类账平行登记举例 1、某小工厂12月1日以银行存款9059元购入6000千克的轴 承钢，备作生产材料。

2、该厂当日收回临安内燃机厂销货款11900元，存入银行。 其会计分录为： 借：原材料——轴承钢 9059 贷：银行存款 9059 借：银行存款 11900 贷：应收账款——临安内燃机厂 11900 其记账结果如下表所示： 总分类账和明细分类账平行登记课堂练 总分类账和明细分类账平行登记课堂练 习习 以“原材料”和“应付账款”为例。 以“原材料”和“应付账款”为例。 假设某企业“原材料”和“应付账款”两个账 假设某企业“原材料”和“应付账款”两个账 户的期初余额分别为： 户的期初余额分别为： 原材料：甲材料 原材料：甲材料400 400公斤 公斤 每公斤 每公斤55元元 共共2000 2000元元 乙材料 乙材料10 10吨吨 每吨 每吨60 60元元 共共600 600元元 应付账款：甲工厂 应付账款：甲工厂 1200 1200元元 乙工厂 乙工厂 800 800元元 本月内有关经济业务如下： 本月内有关经济业务如下： （（11））11月月55日向甲工厂购进材料 日向甲工厂购进材料1600 1600元，货款未付。 元，货款未付。 甲材料 甲材料 200kg 乙材料乙材料 10 10吨吨 60 60元元 （（22））11月月10 10日发出材料 日发出材料1100 1100元，用于生产 元，用于生产AA产品。

产品。 甲材料 甲材料 100kg 乙材料乙材料 10 10吨吨 60 60元元 （（33））11月月15 15日以银行存款偿付甲工厂货款 日以银行存款偿付甲工厂货款1200 1200元。 要求：根据上述经济业务编制会计分录并过账。要求：根据上述经济业务编制会计分录并过账。 开设 开设“原材料”和“应付账款”的总账和明 “原材料”和“应付账款”的总账和明 细账 细账 并结出账户的本期发生额和余额。 并结出账户的本期发生额和余额。 11、借：原材料 、借：原材料——甲材料 甲材料 1000 1000 乙材料 乙材料 600 600 贷：应付账款 贷：应付账款——甲工厂 甲工厂 1600 1600 22、借：生产成本 、借：生产成本 1100 1100 贷：原材料 贷：原材料——甲材料 甲材料 500 500 乙材料 乙材料 600 600 33、借：应付账款 、借：应付账款——甲工厂 甲工厂 1200 1200 贷：银行存款 贷：银行存款 1200 1200 第五节 第五节 财产清查 财产清查 一、财产清查概述 （一）财产清查的含义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的 盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相 符的一种专门方法。

（二）财产清查的意义 （1）提高会计资料的质量，保证会计资料的真实 （2）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理， 挖掘各项财产的潜力，加速资金周转 （3）促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财 产的安全完整 （三）财产清查的种类 财产 清查 全面 清查 局部 清查 清查 范围 定期 清查 不定期 清查 清查 时间 二、财产清查方法 二、财产清查方法 （一）实物资产的清查方法 1、清查方法 （１）账存确定方法：永续盘存制和实地盘存制 永续盘存制： 账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额－本期减少 实地盘存制：本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存 （２）实存确定方法：实地盘点法和技术推算法２、实物清查结果的账务处理 （１）盘盈时账务处理 （２）盘亏时账务处理 批准前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产 损溢”科目；批准后借记“待处理财产损溢”科目， 贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 批准前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘 亏财产科目；批准后借记“管理费用”、“营业外 支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 （二）货币资金的清查 （二）货币资金的清查 1．现金的清查： 实地盘点法 现金盘点报告表 2．银行存款的清查 盘点方法 未达账项 银行存款余额调节表 （三）往来款项的清查方法 函证核对法，通过信件与经济往来单位核对账目的方法。 往来款项对账单

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